Классификация затрат на производство

Возможность получения достоверных данных о величине затрат на производство и финансовых результатах деятельности организации зависит от обоснованного и грамотного определения состава производственных затрат. В связи с этим огромное значение имеет четкая, научно обоснованная классификация затрат.

Классификация затрат представляет собой их группировку по определенным признакам, прямо связанным с целями использования этих классификаций. В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Практика организации управленческого учета предусматривает разные варианты учета затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, которое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.

С учетом этого направления и признаки классификации затрат, применяемые в управленческом учете, прогнозирования, планирования, нормирования, организации, учета, контроля, регулирования, стимулирования и анализа.

Как ранее отмечалось, управленческие решения в основном обращены в будущее, т. е. в ходе принятия определенных решений определяется стратегия и тактика развития организации. Следовательно, руководителям нужна подробная информация об ожидаемых расходах и доходах.

Систематизированная классификация затрат для целей управленческого учета приведена в таблице 2.1.

В табл. 2.1. с целью получения информации выделяются следующие виды затрат:

• — явные и альтернативные;
• — релевантные и нерелевантные;
• — эффективные и неэффективные.

Таблица 2.1 Классификация затрат для целей управленческого учета.

Явные затраты — это предполагаемые затраты, которые должна нести организация при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Затраты же, обусловленные отказом от одного вида продукции в пользу другого, — альтернативные (временные). Они означают упущенную выгоду, если выбор одного действия исключает появление другого действия. Чаще всего они возникают в случае ограниченности ресурсов.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты делят на релевантные и нерелевантные.

Релевантные затраты (существенные, значительные) — затраты, зависящие от принимаемого управленческого решения.

Нерелевантные затраты — расходы, неизбежные при любом варианте решения. Нерелевантные всегда являются расходы прошлых отчетных периодов, на которые уже нельзя повлиять, а также большая часть текущих затрат, зависящих от продолжительности периода, за который определяется их величина.

На результаты принимаемых решений существенное влияние оказывает деление затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные затраты — производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

Неэффективные затраты — затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт, т. е. это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и потери от порчи ценностей и др. Выделение неэффективных затрат обязательно, поскольку позволяет не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Инкрементные затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривается как приростные, иные — инкрементные, затраты. Если принятое решение о выпуске дополнительной партии продукции не влечет за собой увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.

Маржинальные затраты и доходы — дополнительные затраты и доходы в расчете не на весь выпуск продукции, а на единицу продукции.

Затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений, — такие затраты, которые зависят от принятого решения. Затраты, не принимаемые в расчете, от принятого решения не зависят.

Безвозвратные затраты — это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем. Безвозвратные расходы при принятии решений в расчет не принимают.

Вмененные (иначе их называют воображаемыми) затраты — расходы, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть. По сути, такие затраты характеризуют возможности организации по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Речь о вмененных затратах идет лишь в условиях ограниченности ресурсов, если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты равны нулю.

Любая организация заинтересована в получении наибольшей суммы прибыли, которая зависит в первую очередь от суммы затрат на единицу выпускаемой продукции, поэтому принимаемые управленческие решения должны ориентироваться на задачу у минимизации затрат. В выполнении этой задачи основное место отведено прогнозированию, в ходе которого затраты организации по критерию временного периода рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах. Данная необходимость обусловлена тем, что краткосрочный и долгосрочный периоды отличаются возникающими возможностями организации. Например, в краткосрочном периоде организация не может изменить свои производственные мощности, в то время как в долгосрочном периоде они все становятся в связи с изменениями масштабной базы переменными.

Любое принятое управленческое решение можно осуществить, если оно будет точно спланировано, и исходя из этого все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, рассматриваются с точки зрения возможности охвата их планом. В этих целях затраты организации делят на планируемые и не планируемые.

Планируемые — это затраты, рассчитанные на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами, они включаются в нормативно-прогнозную себестоимость продукции.

Не планируемые — это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйствования. Эти расходы (потери от брака, простоев и т. п.) считаются прямыми потерями и поэтому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости продукции.

В управленческом учете большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим в организации нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По этому признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего периода, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат является средством текущего оперативного контроля за уровнем затрат на производстве.

Четкая организация процесса управления деятельностью субъекта хозяйствования способствует выполнению намеченных планов, программ. Организация процесса формирует структуру управления, определяет места и сферы возникновения затрат, а также ответственных за их осуществление и поведение лиц.

Затраты целесообразно также группировать и учитывать в разрезе участков, бригад и других подразделений организации, т. е. по центрам их возникновения, что позволит определить производственную себестоимость продукции. Данная группировка затрат напрямую зависит от организационной структуры предприятия.

Эффективная система учета несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений. Для осуществления необходимых учетных процедур затраты организации группируются по экономическому содержанию, роли в технологическом процессе производства продукции, способу включения в себестоимость продукции и др.

По экономическому содержанию затраты разграничиваются на :

• — затраты средств производства;
• — затраты предметов труда (оборотных активов);
• — затраты на оплату труда.

В зависимости от особенностей технологического производственного процесса затраты подразделяются на:

• — основные;
• — накладные (организационно-управленческие).

Основные затраты непосредственно связаны с производством продукции. Их возникновение вызывается выполнением производственных операций по изготовлению продукции. К ним относятся затраты на оплату труда, семена, удобрения, корма, биопрепараты и т. д.

Накладные затраты обусловлены выполнением функции управления производством. К ним относятся расходы на оплату труда управленческого персонала, затраты материальных ресурсов и амортизацию основных средств общеотраслевого и общехозяйственного назначения и др.

Основные и накладные затраты образуют общую сумму затрат на осуществление производственного процесса.

По способу включения в себестоимость затраты делятся на:

• — прямые;
• — косвенные.

Прямые затраты обусловлены производством определенного вида продукции и могут быть сразу включены в ее себестоимость. К ним относятся затраты на семена, корма, удобрения и др.

Косвенные затраты обусловлены производством не одного, а нескольких видов продукции и не могут быть включены в себестоимость каждого вида продукции без их распределения. Для исчисления себестоимости определенных видов продукции эти затраты предварительно распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции.

По отношению к объему выпускаемой продукции и оказываемых услуг затраты подразделяются на:

• — переменные;
• — постоянные;
• — смешанные.

Переменные — затраты, величина которых изменяется прямо пропорциона…

Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства ведут в производственном отчете по животноводству (форма № 18а). Его составляют по итогам данных за месяц и нарастающим итогом за год из соответствующих первичных и сводных документов.

Производственный отчет по животноводству состоит из трех разделов:

I — затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20−2); II — выход продукции животноводства; III — обороты по кредиту субсчета 20−2.

Основными документами для отражения затрат в первом разделе производственного отчета являются: табель учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводств, ведомость учета расхода кормов, накопительная ведомость учета кормов, требование-накладная, расчет амортизации (износа) основных средств, накопительные ведомости учета работы грузового автотранспорта и учета использования машинно-тракторного парка, отчет о движении продуктов и материалов, акт на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви, ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам.

Данные о выходе продукции животноводства во втором разделе производственного отчета отражают на основании следующих документов: молоко — журнала учета надоя молока и ведомости учета движения молока, шерсть — актов настрига и приема шерсти, выведенных птенцов — акта на вывод и сортировку суточного молодняка, приплод — акты на оприходование приплода животных, ведомость определения прироста живой массы, ведомость взвешивания животных.

Данные о выходе продукции, отраженные во втором разделе производственного отчета, должны соответствовать данным в соответствующих сводных формах о движении продукции и животных: книге учета движения животных и птицы, отчете о движении скота и птицы на ферме, карточках учета движения молодняка птицы, ведомости учета движения молока, отчете о движении продукции и материалов, карточках учета движения взрослой птицы.

В третьем разделе производственного отчета отражаются обороты по кредиту счета 20, субсчету 2 «Животноводство» в корреспонденции со счетами: 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство».

Кредитовые обороты должны переноситься в журнал-ордер ф. № 10-АПК, итоговые кредитовые обороты по всем счетам в корреспонденции с дебетуемыми счетами из журнала-ордера ф. № 10-АПК переносят в Главную книгу. Для получения сводных данных по объектам учета затрат в животноводстве в целом по хозяйству ведут сводный производственный отчет по животноводству.

Следует отметить, что в КУПП «Маньковичи» не ведется журнал-ордер № 10-АПК, а данные о затратах на производство продукции в главную книгу переносятся из сводных производственных отчетов, которые ведутся отдельно по производственным участкам, расположенным в д. Маньковичи и в д. Белоуша.

В производственном отчете затраты на животноводство группируют по следующим статьям затрат: 1. «Расходы на оплату труда»; 2. «Отчисления на социальные нужды»; 3. «Сырье и материалы», в том числе «Средства защиты животных»; «Корма»; 4. «Работы и услуги»; 5. «Содержание и эксплуатация основных средств»; 6. «Расходы денежных средств»; 7. «Прочие затраты»; 8. «Потери от брака, падежа животных»; 9. «Затраты по организации производства и управлению».

По статье «Расходы на оплату труда» отражают суммы, начисленные в порядке оплаты труда за фактически выполненные работы в животноводстве, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов (дояркам, скотникам, свинарям, чабанам, птичницам и другим работникам животноводства), занятым непосредственно на работах по обслуживанию животных, а также стоимость продукции, выдаваемой им в порядке натуральной оплаты труда, премии за увеличение производства продукции, сокращения прямых затрат, надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, а также надбавки за стаж работы.

При отнесении в затраты животноводства начисленной оплаты труда дебетуют счет 20, субсчет 2 и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда на сумму начисленной оплаты труда» и 96 «Резервы предстоящих расходов» — на сумму созданного резерва на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков.

При начислении в КУПП «Маньковичи» заработной платы основным работникам фермы № 1, занятым на откорме и выращивании крупного рогатого скота за декабрь 2013 г. составляется следующая корреспонденция счетов:

Д-т сч. К-т сч. сумма.

20/2 70 31 086 841рублей По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда в размерах, установленных законодательством. При этом на сумму взносов, начисленных в фонд социальной защиты населения составляется бухгалтерская проводка:

Д-т сч. К-т сч. сумма.

20/2 69 15 398 428 рублей На статью «Корма» относят стоимость кормов собственного производства и покупных, израсходованных на корм скоту. На эту же статью относят расходы по приготовлению кормов на кормокухнях. Эти расходы рас предел я ют между отдельными учетными группами скота пропорционально массе приготовленных кормов. Здесь также учитывают стоимость подстилки.

При списании кормов и соломы на подстилку составляются бухгалтерские проводки:

Д-т сч. К-т сч. сумма.

20/2 10/6 238 300 575 рублей Такой же бухгалтерской проводкой списываются калькуляционные разницы при доведении плановой себестоимости до фактической израсходованных кормов собственного производства. Методом допроводки если фактическая себестоимость израсходованных кормов выше плановой.

Д-т сч. К-т сч. сумма.

20/2 10 или 20/1 70 704 460 рублей По статье «Средства защиты животных» отражается стоимость использованных на лечение животных и птицы биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств, приобретенных за счет средств хозяйства. При этом составляется бухгалтерская проводка:

Д-т сч. К-т сч. сумма.

20/2 10/14 816 750 рублей Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью до одной базовой величины, а также спецодежда включаются в затраты производства по мере их отпуска в эксплуатацию. При этом составляется бухгалтерская проводка:

Д-т сч. К-т сч.

• 20/2
• 10/9 (инвентарь и хозяйственные принадлежности)
• 10/10 (спецодежда на складе, в частности рукавицы)
• 10/13 (износ спецодежды переданной в эксплуатацию)

По статье «Стоимость энергоресурсов на технологические цели» списываются нефтепродукты, топливо, газ, электроэнергия, теплоэнергия на технологические цели. При этом составляется бухгалтерская проводка:

Д-т сч. К-т сч. сумма.

• 20/2
• 10/3 17 610 рублей (стоимость нефтепродуктов)

По статье «Работы и услуги» ежемесячно отражают стоимость работ и услуг, выполненных собственными вспомогательными производствами (грузовым автотранспортом, электроснабжением, водоснабжением, теплоснабжением, гужевым транспортом). На эту статью относят также суммы начисленной амортизации, затраты на ремонт и техническое обслуживание техники, выполненных тракторами транспортных работ в животноводстве, а также стоимость услуг и работ, выполненных для животноводства сторонними организациями. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч. К-т сч. сумма.

• 20/2
• 23/1 44 628 192 рублей (услуги цеха трудоемких процессов)
• 23/2 386 622 рублей (услуги автотранспорта)
• 23/3 420 173 рублей (услуги гужевого транспорта)
• 24 20 328 084 рублей (услуги машинно-тракторного парка)
• 60 3 232 857 рублей (стоимость электроэнергии со стороны)
• 60 95 226 рублей (водоснабжение со стороны)

По статье «Затраты на содержание и эксплуатацию основных средств» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление, а также затраты на все виды ремонта и техническое обслуживание основных средств. В животноводстве эти затраты относят прямо на соответствующие виды или технологические группы животных. Однако при содержании в животноводческих помещениях нескольких видов технологических групп животных эти расходы распределяются между ними пропорционально занимаемой площади. В КУПП «Маньковичи» не создается резерв на ремонтные работы, а затраты по выполненным работам (зарплата, материалы и др.) списываются, непосредственно, на соответствующие группы животных.

При списании указанных затрат составляется следующая корреспонденция счетов:

Д-т сч. К-т сч. сумма.

• 20/2
• 02 10 132 425 рублей (начислен износ по основным средствам)
• 70 начислена зарплата работникам, занятым ремонтом
• 69 начислены обязательны платежи в фонд социальной защиты
• 07 списаны строительные материалы на ремонт объектов
• 60 если ремонт осуществляет подрядчик

По статье «Расходы денежных средств» учитывают отчисления в специальные внебюджетные фонды, целевые сборы, а также налоги, сборы и платежи в бюджет, определенные действующим законодательством (экологический налог, т. е. платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду). По этой статье учитывают платежи по обязательным видам страхования имущества и скота. Платежи по страхованию скота прямо относят на соответствующие счета объектов затрат, но видам и группам животных. Страховые платежи по зданиям, сооружениям, используемым в животноводстве, распределяют на виды и группы животных (при невозможности прямого отнесения) пропорционально затратам по содержанию и эксплуатации основных средств. При этом составляются следующие проводки:

Д-т сч. К-т сч.

• 20/2
• 68 экологический налог
• 76/3 при начислении страховых платежей Белгосстраху

По статье «Прочие затраты» учитывают затраты, не вошедшие в предыдущие. К ним относятся затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных мощностей и объектов (животноводческих комплексов, птицефабрик). Они предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем в течение нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более чем в течение трех лет относятся в затраты соответствующих производств. Затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных (эти затраты также списываются со счета 97); затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями.

При отнесении данных затрат составляется следующая корреспонденция счетов:

Д-т сч. К-т сч.

• 20/2
• 07 или 97 списание затрат на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера, а также расходов, связанных с пусконаладочными работами по освоению новых производственных мощностей и объектов для животных в доле, приходящейся на текущий год

По статье «Потери от брака, падежа животных» учитывают потери от гибели молодняка и взрослого скота, находящегося на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, а также семей пчел. На эту статью не относят потери в результате стихийных бедствий и подлежащие взысканию с виновных лиц. В соответствии с приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия от 14 августа 2007 г. № 363 установлены нормы технологического отхода животных и птицы, которые применяются в целях налогового учета.

При отнесении стоимости падежа составляется следующая корреспонденция счетов:

Д-т сч. К-т сч. сумма.

20/2 94 5 959 995 рублей.

Предварительно стоимость павших животных списывают в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

Пo статье «Затраты по организации производства и управлению» ежемесячно или ежеквартально списывают в нормативном (плановом) размере общепроизводственные (общеотраслевые) расходы, корректируемые в конце года до уровня фактических затрат. При этом составляется следующая корреспонденция счетов:

Д-т сч. К-т сч. сумма.

20/2 25 5 957 834 рублей.

Полученную в течение года продукцию животноводства оценивают по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости и приходуют с кредита счета 20, субсчет 2 в дебет следующих счетов: 11 «Животные на выращивании и откорме» — на стоимость прироста живой массы животных крупного рогатого скота составляется бухгалтерская проводка:

Д-т сч. К-т сч. сумма.

11 20/2 168 868 588 рублей.

Такой же бухгалтерской проводкой списываются калькуляционные разницы между плановой и фактической себестоимостью полученного прироста живой массы крупного рогатого скота. При этом если фактическая себестоимость прироста превышает плановую, то составляется допроводка. Если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой, то калькуляционная разница отражается методом «красное сторно».

С кредита счета 20 отражается также стоимость побочной продукции — полученного навоза или жижи, которая вносится на поля, т. е используется как органические удобрения. При этом составляется бухгалтерская проводка:

Д-т сч. К-т сч. сумма.

20/1 20/2 525 140 рублей Субсчет 20−2 «Животноводство» на конец года может имеет нераспределенные затраты по содержанию кормоцехов, кормокухонь, а также в птицеводстве (затраты по инкубации яиц, если они заложены в инкубатор в декабре и до конца года цыплята не выведены), пчеловодстве (стоимость меда, оставшегося в ульях на зиму).