Годовой бухгалтерский отчет кредитной организации, требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности

Состав и сроки представления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета регламентируются Указанием Банка России от 25 декабря 2002 г. № 452-У «О годовом бухгалтерском отчете и отчетности кредитных организаций, предоставляемой в рамках надзора». Согласно этому Указанию в состав годового бухгалтерского отчета входят:

• 1. Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации за декабрь отчетного года с учетом заключительных оборотов — баланс (ф. № 101);
• 2. Расчет собственных средств (капитала) (ф. № 134);
• 3. Расшифровки отдельных балансовых счетов для расчета обязательных нормативов и значения обязательных нормативов (ф. № 135);
• 4. Сведения о величине кредитного риска по инструментам, отражаемым на внебалансовых счетах бухгалтерского учета (кроме срочных сделок) (ф. № 650);
• 5. Сведения о величине кредитного риска по срочным сделкам (ф. № 651);
• 6. Сводный отчет о размере рыночного риска (ф. № 153);
• 7. Отчет об открытых валютных позициях на конец операционного дня отчетного года (ф. № 634);
• 8. Расчет резерва на возможные потери по ссудам (ф. № 115);
• 9. Расчет резервов на возможные потери (ф. № 155);
• 10. Отчет о прибылях и убытках за отчетный год (ф. № 102);.
• 11. Данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли (ф. № 126);
• 12. Данные о движении денежных средств (ф. № 123);
• 13. Отчет о состоянии внутреннего контроля в банке (Приложение 1 к Положению Банка России от 28.08.97 № 509);
• 14. Пояснительная записка.

Годовой отчет в указанном объеме представляется в территориальное учреждение Банка России по месту нахождения: кредитными организациями, не имеющими филиалов, в срок не позднее 20 января года, следующего за отчетным, кредитными организациями, имеющими в своем составе филиалы, — не позднее 25 января года, следующего за отчетным.

Все формы годового отчета составляются по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. В целях обеспечения своевременного и качественного составления годового отчета банки проводят в конце отчетного года необходимую подготовительную работу, а именно:

• · главный бухгалтер банка (либо по его поручению его заместитель) осуществляет сверку остатков по счетам аналитического учета с синтетическим, при выявлении расхождений они устраняются, расхождения между данными аналитического и синтетического учета не допускаются;
• · проводятся инвентаризация всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, расчетов с дебиторами и кредиторами, в том числе по обязательствам и требованиям по срочным сделкам, а также ревизия кассы по состоянию на 1 ноября или 1 декабря отчетного года с тем, чтобы данные годового отчета отражали фактическое наличие имущества, обязательств и требований банка. По результатам инвентаризации принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений;
• · начисляются и отражаются по соответствующим счетам баланса проценты за декабрь отчетного года (при начислении процентов кредитные организации руководствуются соответствующими нормативными документами Банка России);
• · по всем счетам клиентов, открытым в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, включая кредитные организации (расчетным, текущим, ссудным, корреспондентским, накопительным, депозитным и др.) и счетам физических лиц (если это предусмотрено условиями договора банковского счета), банки обеспечивают выдачу выписок из лицевых счетов с остатками по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, не позднее чем в первый рабочий день нового года. От всех клиентов должны быть получены письменные подтверждения остатков на указанных счетах по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до даты представления в территориальные учреждения Банка России годового отчета;
• · банки на основе выписок, полученных от учреждений Банка России, в первый рабочий день нового года сверяют остатки на корреспондентских счетах (субсчетах), накопительных счетах при выпуске акций, счетах обязательных резервных требований (балансовых и внебалансовых), ссудных (по учету кредитов Банка России, в том числе по учету просроченной ссудной задолженности, счетах по учету начисленных процентов за пользование данными кредитами, включая просроченные проценты, внебалансовых счетах по учету обеспечения по кредитам Банка России), счетах по учету депозитов и иных размещенных средств в Банке России, отдельных лицевых счетах по учету требований по получению процентов по размещенным в Банке России депозитам. Наличие расхождений между данными остатков по счетам кредитных организаций и остатками соответствующих счетов в балансах кредитных организаций и учреждений Банка России не допускается;
• · рассчитываются и отражаются на соответствующих балансовых счетах резервы (на возможные потери по ссудам, под обесценение ценных бумаг, на возможные потери);
• · подготавливаются и доводятся до подведомственных филиалов требования по передаче головным организациям при необходимости фондов, сформированных за счет прибыли, и по осуществлению других операций, разрешенных к проведению заключительными оборотами через внутрибанковские счета;
• · главный бухгалтер банка, а также руководители соответствующих структурных подразделений, обязаны обеспечить проверку соответствия цифровых данных по идентичным показателям всех входящих в состав годового отчета форм, правильность заполнения данных и реквизитов в отчетных формах, проверить полноту отчета, наличие подписей. В годовой отчет кредитной организации должны быть включены отчеты всех подведомственных структурных подразделений (филиалов, отделений, представительств).

Как было отмечено выше, годовой баланс банка составляется на 1 января по остаткам после совершения заключительных оборотов. Заключительными оборотами разрешается проведение следующих операций, связанных с:

• · расчетами внутри кредитной организации, начатыми в отчетном году (за исключением операций по счетам клиентов);
• · формированием и восстановлением резервов (на возможные потери по ссудам, под обесценение ценных бумаг, на возможные потери);
• · распределением и перераспределением прибыли, если это предусмотрено учредительными документами (решением общего собрания участников кредитной организации);
• · определением финансового результата.

Проведение заключительных оборотов банки вправе осуществлять до 12 января года, следующего за отчетным. Согласно Указанию № 452-У к годовому бухгалтерскому отчету банка должна прилагаться пояснительная записка, которая должна быть подготовлена на основе произведенного банком анализа его финансового состояния и содержать следующую информацию:

• 1. Перечень областей рынка, где сосредоточены основные операции банка, оказывающие наибольшее влияние на изменение финансового результата. Зависимость рентабельности банка от отдельных доходов по их видам.
• 2. Краткий обзор: существенных изменений, произошедших в деятельности банка, а также событий, оказавших или способных оказать влияние на его финансовую устойчивость, его политику (стратегию) за отчетный год; направлений (степени) концентрации рисков, связанных с различными банковскими операциями, характерными для данной кредитной организации.
• 3. Перечень существенных изменений, внесенных банком в его учетную политику, влияющих на сопоставимость отдельных показателей деятельности банка.
• 4. Применяемые банком методы управления и контроля за ликвидностью, платежеспособностью, рисками, в том числе: финансовыми (кредитный риск, риск ликвидности, ценовой риск, риск изменения процентных ставок, базисный риск, валютный риск, рыночный риск, риск инфляции, риск неплатежеспособности); функциональными (стратегический риск, технологический риск, риск операционных и накладных расходов — риск неэффективности, риск внедрения новых продуктов и технологий — внедренческий риск); прочими (риск несоответствия, риск потери репутации и т. п.).
• 5. Краткий обзор системы внутреннего контроля, существующей в банке, пути совершенствования этой системы.
• 6. Стратегия развития банка: перспективные направления деятельности; пути повышения эффективности и способы достижения конкурентного преимущества и поддержания соответствия между целями банка и имеющимися у него ресурсами в условиях изменяющейся рыночной экономики и правил банковского регулирования.
• 7. Кроме того, в пояснительной записке должны быть приведены: перечень форм отчетности, не представленных банком в составе годового отчета, и указаны причины их непредставления; пояснения по заполнению отдельных форм отчетности, входящих в состав годового отчета; данные о подтверждении клиентами остатков средств, числящихся на их счетах по состоянию на 1 января; результаты инвентаризации и ревизий кассы. В случае выявления излишков или недостач необходимо отметить их влияние на изменение финансового результата; результаты сверки обязательств и требований по срочным операциям, а также дебиторской задолженности с поставщиками, подрядчиками, покупателями и клиентами (контрагентами) банка; сведения о длительности дебиторской задолженности и незавершенного строительства.

Годовой отчет банка подлежит аудиторской проверке, целью которой является подтверждение достоверности полноты и реальности отчета, соответствие постановки бухгалтерского учета действующему законодательству и нормативным актам Банка России.

Основной недостаток бухгалтерской отчетности российских банков заключается в том, что она не соответствует международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Это объясняется главным образом тем, что бухгалтерский учет в российских банках ведется по «кассовому» методу признания доходов и расходов, а не по методу «начислений». Все это вызывает необходимость составления финансовой отчетности, которая формируется из бухгалтерской путем ее соответствующей корректировки.

При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдаться следующие общие требования:

• 1. полнота: в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
• 2. существенность: организация может отражать отдельные показатели дополнительной строкой, если они существенны (существенность — 5% и выше от общего итога показателя данных) и если нераскрытие данного показателя может повлиять на экономическое решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации;
• 3. нейтральность;
• 4. достоверность: сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской фирмы;
• 5. своевременность: представление отчетности в соответствующие инстанции в установленные сроки;
• 6. доступность: отчетность должна быть доступна всем заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности;
• 7. тождественность: равенство данных синтетического и аналитического учета;
• 8. сопоставимость отчетных данных с данными за период, предшествующий отчетному;
• 9. публичность: опубликование финансовой отчетности в газетах, журналах, буклетах и других печатных изданиях, доступных пользователям бухгалтерской отчетности.

При самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, которые перечислены выше.

Отдельные показатели формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

На формах бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:

• · наименование формы отчетности;
• · указание отчетной даты или отчетного периода (на 1 апреля или за Iквартал);
• · полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами;
• · ИНН;
• · вид деятельности;
• · организационно-правовая форма;
• · единица измерения;
• · место нахождения (только на форме № 1);
• · дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
• · дата отправки/принятия (дата отправки или дата ее фактической передачи по принадлежности);
• · данные приводятся в тыс. руб. или млн. руб. без десятичных знаков.

В бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток или помарок.