Налог на доходы физических лиц, методология исчисления и уплаты

Курсовая работа

Налог на доходы физических лиц, методология исчисления и уплаты

налог доход экономика физический Современная теория и практика все больше сталкивается с проблемами обеспечения устойчивого экономического роста не только в рамках отдельно взятой страны, но и в общемировом глобальном масштабе. Ранее действующие экономические подходы, максимально либеральной политики государства, снижающие степень его участия в регулировании экономики в большей степени подвергается критике и уже показывает свою несостоятельность на практике.

Мы считаем, что данную проблему осознали почти все страны мира, где Кыргызская Республика не является исключением. Напротив, у Кыргызской Республики есть привлекательные возможности для преодоления этой ситуации, не имея системных причин и последствий мирового финансового кризиса, из-за отсутствия глубокой интеграции в мировые финансовые рынки. Другими словами говоря, Кыргызская Республика в кратчайшие сроки может разработать и принять стратегию усиленного государственного участи в создании условий устойчивого роста экономики, посредством установления бизнес партнерства с реальным сектором экономики, через государственные рыночные институты финансово-кредитной сферы. Главная проблем экономики — это нехватка финансовых ресурсов. Наиболее приемлемым способом решения данной проблемы является налоговое регулирование. Это — система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику.

Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования является взимание налогов с населения. Таковым является индивидуальный подоходный налог, который принадлежит к числу наиболее сложных налогов и важных налогов.

За счет налоговых поступлений формируются государственный бюджет государства, которые затем перераспределяются в бюджетные и внебюджетных фонды.

В данной курсовой работе приведены характеристика и функции налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет, а также динамика её роста.

1 .Теоритические и методологические основы налогов на доходы физических лиц

1.1 Исторические аспекты развития и становления налогов на доходы физических лиц

История каждый раз доказывает, что любое теоритическое или практическое решение современных проблем является логическим продолжением научных выводов прошлого. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение формы государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. Налоги возникли на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

Что касается истории развития налоговой системы Кыргызстана, то я хочу отметить её развитие с начала 19 века.

В начале 19 века налоговая политика проводилась под видом «заботы хана о благе народа» и законодательно закреплялась в ханском указе, то есть свое начало таких порядков и указов налоговая система брала во времена Кокандского ханства.

Кокандское ханство представляло собой феодальное государство с ярко выраженными феодальными повинностями и сборами.

В северной части Кыргызстана с древних времен скотоводство занимало ведущее место, а равнинные и предгорные районы юга были заселены земледельческими племенами. На севере основной доход базировался за счет обложения стада кочевников, на юге за счет обложения земельных участков дехкан. Налоги были государственные, поступающие в ханскую казну и местные, поступающие в местную казну в лице крупных феодально — родовых правителей.

В начале правления Худояр-хана с населения взимали такие виды налогов: два вида земельного налога, это «харадж-натуральный налог с полевых растений в размере 1/10 части урожая», также «зякет — это торговый процент с товаров и со скота», базарный сбор за право торговли, сбор за содержание весов, за переправы через реки, пошлины с соли и т. д.

«Харадж предназначался для содержания войск, а излишки его продавали на рынке, деньги от продажи поступали в казну. Налоговые льготы имели духовные лица, светские феодалы и налоговые чиновники».

Другим источником доходов казны кокандского хана было обложение скота и продуктов животноводства при продаже, это был налог зякет. Торговый налог платили купцы 2,5% от стоимости продаваемого товара, купцы немусульмане платили 10%. В 40−50 годах 19 века с баранов и лощадей брали по 1/40 части, а с рогатого скота 1/30 часть, с пяти верблюдов — одного барана. Налоги взимали не только с имеющегося скота, но и с погибшего во время джута. Налоги платили с продуктов животноводства. Например, за масло и молоко брали с каждой чашки по одной копейке.

Кроме этих налогов и сборов существовали дополнительные сборы, такие как:

1. Трудовые повинности для проведения ханских дорог, постройки домов, для работ на ханских пашнях и садах, для проведения арыков и каналов;

2. Таможенные платежи у городских ворот в денежной и натуральной форме;

3. Плата за сбор пиявок;

4. Свадебная пошлина;

5. Сбор за представление специально обученных ханских медведей, волков и собак;

6. Плата за рубку дров и сбор фруктов;

7. За наследование имущества умерших — 20%

При советской власти, где функционировала централизованная система хозяйствования, налоги были заменены административными методами изъятия части доходов государственных предприятий в идее отчислений от прибыли.

Работающее население платило, единственный налог — подоходный налог с физических лиц, его взимали по специальной таблице. Но практический рядовой гражданин никогда не сталкивался с налоговыми инспекторами, он никогда не подавал налоговых деклараций и в большинстве случаев даже не имел представления о существовании налогов. При этом существовало прямая связь между предприятиями и Центральным Банком, что исключало возможность неуплаты налогов. Таким образом, многие функции налоговых органов были переложены на государственные предприятия и центральный банк Вот такая краткая историческая справка развития налоговой системы Кыргызстана.

Сила государства — в бюджете. С этим постулатом спорить невозможно. Главная задача налоговиков — обеспечить государственный бюджет и не допустить его потерь.

В 1994 году налоговая служба была передана в подчинение Министерства финансов — как Государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов Кыргызской Республики.

А в 2002 году был создан Комитет по доходам при Министерстве финансов, куда вошли Государственная налоговая инспекция и Государственная таможенная инспекция.

В 2005 году Государственная налоговая инспекция была переведена в непосредственное подчинение Правительства Кыргызской Республики.

В 2007 году Государственная налоговая инспекция при Правительстве Кыргызской Республики преобразована вГосударственный комитет Кыргызской Республики по налогам и сборам.

В 2009 году Государственный комитет Кыргызской Республики по налогам и сборам был преобразован в Государственную налоговую службу при Правительстве Кыргызской Республики.

1.2 Роль и значение налога на доходы физических лиц, в развитии экономики

Конец двадцатого столетия и начало двадцать первого ознаменовался для Кыргызской Республики кардинальными изменениями: — происходит формирование новой экономической системы, осуществляется сложный противоречивый переход к рыночной экономике, требующий глубокой перемены всей финансовой системы в целом, и системы производственных отношений, расширения масштабов привлечения инвестиций.

Одним из главных стержневых основ экономической системы как уже выше отмечено, является налоговая система, которая с одной стороны обеспечивает финансовую базу государства, с другой стороны выступает главным орудием реализации её экономической доктрины.

Налоговая система представляет собой сложный, эволюционный социально — экономический феномен, тесно связанный с состоянием экономики.

Современная налоговая система Кыргызской Республики, соответствующая рыночным отношениям, стала формироваться с начала 1992 года в период кардинальных экономических преобразований. С самого начала перехода к экономической системе, основанной на рыночных отношениях, исключительно актуальным остается приведение в соответствие с ней и нашей налоговой системы. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений в сжатые сроки, отпущенные на разработку налогового законодательства, экономический и социально кризис, естественно повлияли на становление и развитие современной налоговой системы КР.

Формирование рыночных отношений в Кыргызстане диктует необходимость перехода к цивилизованной налоговой системе. Основными чертами присущим налоговым системам стран с развитой рыночной экономикой являются:

— поиск путей увеличения налоговых поступлений в доход государства;

— построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

Изучая модели налоговой системы в странах с развитой рыночной экономикой, Кыргызстан не слепо копирует этот опыт, а учитывает исторические особенности страны и формирует налоговую систему в тесной связи со всеми радикальным преобразованием в экономике. Существующая налоговая система КР создавалось на опыте зарубежных стана. Проект Закон Налоговый Кодекс разрабатывался международными валютного фонда, экспертами Германского Технического Центра.

В основу построения современной налоговой системы положены определённые принципы следующего характера:

1. Государственно — правовой характер и стабильности налогообложения — означает, что все налоги всегда носят принудительный и обязательный характер, все вопросы процесса налогообложения и сама система должна быть оформлена законодательно. Каждый налог точно должен быть определен. В законе должно содержаться исчерпывающая информация, которая конкретно утверждает обязанное лицо платить налоги;

2. Экономическая эффективность, гибкость и нейтральность налогообложения, означает, что общий уровень и структура налоговой нагрузки должна способствовать финансовой стабилизации и росту экономики, и налоговая система должна быстро и адекватно реагировать на изменения в экономической конъектуре, влияние налогов на межотраслевое распределение ресурсов и принятие экономических решений отдельным лицам должен быть минимальным.

3. Простота и административная эффективность — налоговые законы должны быть простыми по формулировке, а процедура взимания дешевой, то есть учет административных издержек по сбору налогов должна быть дешевле.

4. Равенство и справедливость — суть этого принципа заключается, в том, что распределение налогового бремени должно быть равным, каждый должен вносить посильную долю в бюджет.

Она по общей структуре и принципам строения во многом соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения. Осуществляемый переход к рыночной экономике позволил Правительству по новому рассмотреть на многие привычные органы управления народным хозяйством, изменить деятельность старых и создать новые организационные структуры. Например, к их числу относится образование налоговых инспекций акционерных обществ открытого и закрытого типов, совместных предприятий, частных предприятий, товариществ и т. д.

Налоговая система должна соответствовать переходному характеру экономики страны, отражать взаимодействие между важными её субъектами и их интересами, прежде всего между государством, заинтересованным в получении финансовых средств и хозяйствующими средствами, заинтересованными в повышении своих доходов.

Современная налоговая система включает в себя ряд следующих обязательных элементов:

— систему налоговых органов

— систему и принцип налогового законодательства

— финансовую позицию, обеспечивающую экономическую безопасность государства;

— формы и методы налогового контроля;

— порядок и условия налогового законодательства.

Для обеспечения жизнедеятельности любого государства необходимы бюджетные средства. Чем богаче государство, тем лучше живут его граждане. Средства необходимы как для развития экономики, так и для выполнения социальных программ. Любое государство прилагает необходимые усилия для развития полноценной и качественной службы по сбору налогов. Не исключением является и наша страна.

Еще на заре становления налоговой службы налоговики объезжали селения на лошадях или шли пешком по дворам, чтобы во время пополнить казну страны за счет налоговых поступлений. А в настоящее время на примере передового мирового опыта налоговые органы оснащаются современным оборудованиям и автоматизированными программами.

Налоговая служба республики, как самостоятельное ведомство, была создана в 1990 году постановлением Правительства Кыргызской Республики, что стало отправной точкой отсчета в истории налоговой службы нашей страны.

Кадровый состав налоговой службы и ее структурных подразделений был сформирован из финансистов, которые уже имели опыт работы по обеспечению поступлений платежей в бюджет и практику контрольной деятельности. Они внесли весомый вклад в формирование базиса налоговой службы, принципов отношений с налогоплательщиками и определения социального статуса инспекторов.

В 1994 году налоговая служба была передана в подчинение Министерства финансов — как Государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов Кыргызской Республики.

А в 2002 году был создан Комитет по доходам при Министерстве финансов, куда вошли Государственная налоговая инспекция и Государственная таможенная инспекция.

В 2005 году Государственная налоговая инспекция была переведена в непосредственное подчинение Правительства Кыргызской Республики.

В 2007 году Государственная налоговая инспекция при Правительстве Кыргызской Республики преобразована в Государственный комитет Кыргызской Республики по налогам и сборам.

В 2009 году Государственный комитет Кыргызской Республики по налогам и сборам был преобразован в Государственную налоговую службу при Правительстве Кыргызской Республики.

Сегодня налоговая служба Кыргызской Республики решает самую важную задачу — пополнение государственного бюджета, создавая условия для справедливого налогообложения. Отрадно, что сбор налогов постоянно растет. Если в 1990 году было собрано 11,3 млн. сомов, в 1995 году 2,4 миллиарда сомов, то в 2000 году 5,5 миллиардов сомов, в 2005 году 8,7 миллиардов сомов. В 2010 году собрано 24,2 миллиардов сомов.

Перед налоговой службой поставлены важные задачи — обеспечение роста поступления доходов в бюджет — с одной стороны, и снижение налогового бремени — с другой. А это возможно только при кардинальных изменениях в системе управления налоговой системы и новых подходах к налоговому администрированию.

С 1 января 2009 года введена новая редакция Налогового кодекса Кыргызской Республики. Согласно новому Кодексу количество налогов сокращено с 16 видов до 8. Ставка НДС снижена с 20 до 12 процентов. Ставки налога на прибыль и подоходного налога сохранены в размере 10 процентов. Снижена ставка налога на нерезидентов с 30 до 10 процентов. Введены налог с продаж, налог на специальные средства, налог на недра, налог на имущество. Введены специальные налоговые режимы как «Налоговый контракт», «Свободные экономические зоны».

В настоящее время в целях исключения коррупции в рядах налоговой службы во многих управлениях Государственной налоговой службы действует принцип «единого окна», при котором существенно сокращаются контакты налогоплательщика с сотрудниками налоговой службы. Также минимизируются прямые контакты путем предоставления налоговой отчетности в электронном виде через Интернет.

Налоговики Кыргызстана с большим уважением относятся к добросовестным налогоплательщикам, которые обеспечивают вклад в пополнение доходной части бюджета и строго соблюдают налоговое законодательство республики.

2. Анализ и сущность налога на доходы физических лиц

2.1 Порядок исчисления, налоговая база, налоговые ставки и сроки траты налога на доходы физических лиц

Налогообложение в Кыргызской Республике регулируется Налоговым кодексом Кыргызской Республики и подзаконными актами (постановления, положения, инструкции, приказы). Органом, осуществляющим контроль за полной и своевременной уплатой налогов в бюджет, является Государственная Налоговая Служба при Правительстве Кыргызской Республики. Помимо налогов среди обязательных отчислений необходимо выделить страховые взносы в Социальный Фонд Кыргызской Республики, а также неналоговые сборы, такие как сбор за вывоз мусора.

Специальные налоговые системы Наряду с общим порядком налогообложения законодательство Кыргызской Республики предусматривает специальные налоговые режимы для отдельных категорий налогоплательщиков. К таким режимам относятся:

* упрощенная система налогообложения на основе единого налога;

* налог на основе обязательного патента;

* налог на основе добровольного патента;

* налоги на основе налогового контракта;

* налоговый режим в свободных экономических зонах;

* налог на специальные средства Виды налогов. В октябре 2008 года был принят новый Налоговый кодекс, который вступил в силу с 1 января 2009 года. Количество налогов сокращено с 16 до 8. Налоги подразделяются на общегосударственные и местные.

Общегосударственные налоги — налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Кыргызской Республики.

К общегосударственным налогам относятся:

* налог на прибыль (ставка — 10%);

* подоходный налог (ставка — 10%);

* налог на добавленную стоимость (ставка — 12%, за исключением нулевых поставок);

* акцизный налог;

* налог за пользование недрами;

* налог с продаж (от 1% до 3%).

Местные налоги — налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом и вводимые в действие нормативными правовыми актами местных кенешей, обязательные к уплате на территориях соответствующих административно-территориальных единиц.

К местным налогам относятся:

* земельный налог;

* налог на имущество.

Юридические лица в целях налогообложения подразделяются на отечественные и иностранные организации. Под отечественной организацией понимается юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, а под иностранной организацией понимаются корпорация, компания, фирма, фонд, учреждение или иное образование, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, или международная организация.

Иностранные организации, в свою очередь, подразделяются на иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение в Кыргызской Республике, и иностранные организации, не связанные с постоянным учреждением в Кыргызской Республике.

Физическое лицо В целях налогообложения физическим лицом признается гражданин Кыргызской Республики, иностранный гражданин и лицо без гражданства. При этом физическим лицом-резидентом является любое физическое лицо, которое находится на территории Кыргызской Республики в течение 183 и более дней в течение любого периода, состоящего из 12 месяцев, следующих подряд и завершающихся в текущем налоговом периоде, либо на государственной службе Кыргызской Республики за границей. Физическим лицом-нерезидентом является физическое лицо, которое не признается физическим лицом-резидентом в соответствии Налоговым кодексом Кыргызской Республики. В случае наличия у такого физического лица на праве собственности налогооблагаемое имущество либо земельный участок, а также доходы от экономической деятельности, то оно обязана зарегистрироваться в налоговом органе по месту жительства / прописки и / или по месту нахождения объекта налогообложения, то есть по месту нахождения объекта налогооблагаемого имущества (дом, квартира, автотранспорт) и земельного участка.

НАЛОГИ УПЛАЧИВАЕМЫЕ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ

— Подоходный налог

— Земельный налог

— Налог на имущество

— Налог на прибыль

Подоходный налог

Подоходный налог — это один из видов налога который относится к общегосударственному виду налога. Подоходный налог взимается с заработной платы физического лица Налогоплательщиком подоходного налога является:

1) физическое лицо, являющееся гражданином Кыргызской Республики, получающее доход;

2) физическое лицо-резидент, не являющееся гражданином Кыргызской Республики, получающее доход;

3) физическое лицо-нерезидент, не являющееся гражданином Кыргызской Республики, получающее доход из источника в Кыргызской Республике;

4) налоговый агент, выплачивающий доход из источника в Кыргызской Республике физическому лицу.

При этом «налоговым агентом» является организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающий доход физическому лицу, который не является индивидуальным предпринимателем.

Ставка подоходного налога установлена в размере 10 процентов.

Подоходный налог уплачивается по месту налоговой и / или учетной регистрации налогоплательщика.

Налоговой базой по подоходному налогу является доход, исчисляемый как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом Кыргызской Республики (стандартные, имущественные и социальные).

При возникновении отношений, регулируемых Трудовым кодексом Кыргызской Республики, доход в месяц, облагаемый подоходным налогом, не может быть менее минимального расчетного дохода, установленного Правительством Кыргызской Республики.

Минимальный расчетный доход не применяется для доходов работников, получаемых в формах оплаты труда:

1) за счет бюджетных средств;

2) по совместительству;

3) младшего обслуживающего персонала;

4) работников товариществ собственников жилья, кондоминиумов, жилищно-строительных, гаражных, сельскохозяйственных товарно-сервисных и садово-огородных кооперативов;

5) инвалидов I, II и III групп;

6) лиц, работающих в период отбывания наказания в местах лишения свободы или нахождения на поселении.

Доходы, необлагаемые подоходным налогом предусмотрены в статье 167 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

Налоговым периодом по подоходному налогу является календарный год.

Подоходный налог, удерживаемый налоговым агентом, подлежит уплате в бюджет не позднее дня, следующего за 15 числом месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

При этом налоговый агент обязан представлять отчет по подоходному налогу не позднее дня, следующего за 20 числом месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Налогоплательщик подоходного налога производит окончательный расчет и уплачивает подоходный налог до даты представления единой налоговой декларации. Окончательная сумма подоходного налога определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммой уплаченных текущих платежей за отчетный налоговый период.

Единую налоговую декларацию с 2009 года представляют следующие категории лиц:

1) физическое лицо, имеющее в собственности имущество, у которого возникает налоговое обязательство в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской республики;

2) физическое лицо, имеющее в собственности земельный участок, за исключением приусадебных и садово-огородных участков;

3) государственный служащий.

Срок представления единой налоговой декларации физическим лицом до 1 апреля года, следующего за отчетным годом.

Также единую налоговую декларацию может представить физическое лицо имеющее право на дополнительные социальные и имущественные вычеты. При этом такое лицо помимо единой налоговой декларации должен подать письменное заявление и документы, подтверждающие произведенные им расходы.

Социальный вычет:

Физическое лицо имеет право на получение социального вычета на образование собственное и своих иждивенцев, возраст которых не превышает 24 лет.

Размер вычета на дошкольное, школьное образование, начальное, среднее и высшее профессиональное образование устанавливается равным сумме оплаты, произведенной данным физическим лицом в адрес организации образования Кыргызской Республики, имеющей лицензию уполномоченного государственного органа, и подтвержденной документами, но не более 10 процентов от размера его налоговой базы без учета вычетов на образование.

Имущественный вычет:

Физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме средств, фактически направленных данным лицом на погашение процентов по ипотечному кредиту, но не более 230 000 сомов в год.

Ипотечным является кредит, полученный для приобретения и / или строительства зданий и помещений жилищного фонда под залог этих зданий и помещений.

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры для данного лица производится за счет средств работодателя или иного субъекта, а также в случае, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми лицами.

Земельный налог

Земельный налог является местным налогом. Налогоплательщиком земельного налога является субъект, признаваемый собственником земель или землепользователем, право землепользования, которого удостоверено государственным актом о праве частной собственности на земельный участок, удостоверением на право временного пользования земельным участком, свидетельством о праве частной собственности на земельную долю в соответствии с Земельным кодексом Кыргызской Республики, независимо от того, используется или не используется земельный участок.

При этом по земельному участку, находящемуся в общей собственности или пользовании нескольких лиц, налогоплательщиком земельного налога является каждое из этих лиц в долях, установленных правоудостоверяющим документом либо определенных соглашением сторон. В случае отсутствия правоудостоверяющего документа основанием для признания землепользователя налогоплательщиком земельного налога является фактическое владение и / или пользование таким участком. При предоставлении в пользование (аренду) земель Государственного фонда сельскохозяйственных угодий налогоплательщиком земельного налога является арендатор. Государственный и муниципальный землепользователь, финансируемый из бюджета и имеющий в распоряжении и пользовании земельный участок, на котором расположено здание и / или сооружение, переданное ему на праве оперативного управления и хозяйственного ведения, не является налогоплательщиком земельного налога, за исключением налога на земельный участок или его долю, переданные в аренду хозрасчетной организации и / или организации с частной формой собственности и / или физическому лицу. При предоставлении собственником или пользователем, в том числе освобожденным от уплаты земельного налога, земельного участка в аренду, плательщиком земельного налога является арендодатель. Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год.

Земельный налог по сельскохозяйственным угодьям уплачивается в размере 20 процентов — не позднее дня, следующего за 25 апреля, в размере 25 процентов — не позднее дня, следующего за 25 августа и в размере 55 процентов — не позднее дня, следующего за 25 ноября текущего года.

Организации и индивидуальные предприниматели земельный налог по землям несельскохозяйственного назначения уплачивают на ежеквартальной основе равными долями в срок не позднее дня, следующего за 20 числом первого месяца текущего квартала.

Физическими лицами — плательщиками земельного налога по придомовым, приусадебным и садово-огородным земельным участкам в городской и сельской местностях уплачивается не позднее дня, следующего за 1 сентября текущего года.

Земельный налог уплачивается по месту учетной регистрации земельного участка, а в пределах города Бишкек — по месту налоговой регистрации налогоплательщика.

Организации и индивидуальные предприниматели — налогоплательщики земельного налога по сельскохозяйственным угодьям и землям несельскохозяйственного назначения представляют информационный расчет по земельному налогу не позднее дня, следующего за 1 февраля текущего года по месту учетной регистрации земельного участка, а в пределах города Бишкек — по месту налоговой регистрации налогоплательщика.

Физическими лицами — плательщиками земельного налога по придомовым, приусадебным и садово-огородным земельным участкам в городской и в сельских местностях информационный расчет по земельному налогу не представляется.

Налог на имущество

Налогоплательщиком налога на имущество являются организация или физическое лицо, имеющее:

1) в собственности имущество, зарегистрированное на территории Кыргызской Республики;

2) имущество, приобретаемое в рамках договора финансовой аренды или ипотечного кредитования, зарегистрированное на территории Кыргызской Республики, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступило право обладания данным имуществом.

К налогооблагаемому имуществу относятся следующие объекты:

1) 1 группа: жилые дома, квартиры, дачные дома, предназначенные для постоянного или временного проживания, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности;

2) 2 группа: жилые дома, квартиры, дачные дома, пансионаты, дома отдыха, санатории, курорты, производственные, административные, промышленные, а также другие капитальные строения, предназначенные и / или используемые для осуществления предпринимательской деятельности;

3) 3 группа: временные помещения из металлических и других конструкций, такие, как киоски, контейнеры, предназначенные и / или используемые для осуществления предпринимательской деятельности;

4) 4 группа: транспортные средства, включая самоходные машины и механизмы.

Перечень объектов имущества, не являющегося объектом налогообложения, утверждается Правительством Кыргызской Республики по согласованию с профильным комитетом Жогорку Кенеша Кыргызской Республики.

Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год.

Налогоплательщик — физическое лицо уплачивает налог:

1) на объекты имущества 1 группы — в срок не позднее дня, следующего за 1 сентября текущего года по месту учетной регистрации или местонахождению объекта имущества;

2) на объекты имущества 4 группы — в срок не позднее 1 сентября текущего года.

Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают налог:

1) на объекты имущества 2 и 3 групп — ежеквартально в срок не позднее дня, следующего за 20 числом третьего месяца текущего квартала, равными долями в течение текущего года по месту нахождения объекта имущества, а в пределах города Бишкек — по месту налоговой регистрации налогоплательщика;

2) на объекты имущества 4 группы — в срок, не позднее 1 сентября текущего года по месту регистрации объекта в соответствующем уполномоченном государственном органе.

Налогоплательщик представляет информационный расчет на текущий год по налогу на имущество:

1) по объектам имущества 1, 2 и 3 групп:

а) до 1 марта текущего года — организации;

6) до 1 апреля текущего года — физические лица;

2) по объектам имущества 4 группы:

а) до 1 марта — организации;

б) до 1 апреля — физические лица.

Объект налогообложения, налоговая ставка, налоговая база

Объект налогообложения земельного налога

1. Объектом налогообложения земельным налогом является право собственности, временного владения и пользования на сельскохозяйственные угодья и земли, подлежащие обложению земельным налогом, указанные в настоящей статье.

2. Налогообложению подлежат сельскохозяйственные угодья и земли:

1) населенных пунктов;

2) промышленности, транспорта, связи, иного назначения, включая земли оборонного назначения;

3) природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения;

4) лесного фонда;

5) водного фонда;

6) запаса.

3. Классификация земель для целей настоящего раздела осуществляется в соответствии с Земельным кодексом Кыргызской Республики.

4. При общей долевой собственности на земельный участок объектом налогообложения является право собственности на земельную долю.

Налоговая база земельного налога

1. Налоговой базой для исчисления земельного налога является площадь земельного участка, указанная в право удостоверяющем документе.

2. По земельному участку, находящемуся в общей собственности или пользовании нескольких лиц, налоговой базой для каждого из плательщиков является доля земельного участка, установленная правоудостоверяющим документом либо определенная соглашением собственников (пользователей).

3. По земельному участку, переданному в пользование (аренду), налоговая база определяется договором аренды земельного участка.

4. По землям Фонда перераспределения сельскохозяйственных угодий налоговая база определяется на основании соответствующих нормативных правовых актов, определяющих территории, находящиеся в управлении и распоряжении соответствующих органов местного самоуправления.

5. В случае отсутствия правоудостоверяющего документа на земельный участок налоговая база определяется согласно физическим обмерам, осуществленным комиссией в составе представителей соответствующего органа налоговой службы, уполномоченного государственного органа по регистрации прав на недвижимое имущество и местного органа самоуправления.

Ставки земельного налога

Статья 337. Базовые ставки земельного налога за пользование сельскохозяйственными угодьями

1. Базовые ставки земельного налога за пользование сельскохозяйственными угодьями устанавливаются в следующих размерах: (на примере Чуйской области)

2. Базовые ставки земельного налога за пользование сельскохозяйственными угодьями в городах и населенных пунктах устанавливаются по ставкам, предусмотренным частью 1 настоящей статьи, применяемым для близлежащих административных районов.

3. Базовые ставки земельного налога за пользование водоемами устанавливаются по ставкам, предусмотренным частью 1 настоящей статьи, применяемым для орошаемой пашни соответствующего района.

4. Базовые ставки земельного налога за пользование землями, орошаемыми насосными станциями, устанавливаются по ставкам, предусмотренным частью 1 настоящей статьи, применяемым для богарной пашни соответствующего района.

5. Для сельскохозяйственных угодий населенных пунктов, отнесенных Жогорку Кенешем Кыргызской Республики к высокогорным и отдаленным, при уплате земельного налога за пользование сельскохозяйственными угодьями устанавливаются льготы в размере 50 процентов от базовой ставки земельного налога для данного района.

6. Районные кенеши имеют право увеличивать базовые ставки земельного налога за пользование сельскохозяйственными угодьями с учетом балла бонитета почв, а также неиспользования сельскохозяйственных угодий, за исключением случаев непреодолимой силы, не чаще одного раза в течение календарного года и не более чем в три раза.

Статья 338. Ставки земельного налога за пользование придомовыми, приусадебными и садово-огородными земельными участками

1. Ставки земельного налога за пользование придомовыми, приусадебными и садово-огородными земельными участками устанавливаются в следующих размерах:

3. В случае если придомовой, приусадебный и / или садово-огородный земельный участок или их доля используются в предпринимательских целях, земельный налог по этим земельным участкам или их долям рассчитывается в соответствии со статьей 339 настоящего раздела.

Ставки земельного налога за использование земельнаселенных пунктов и земель несельскохозяйственногоназначения

1. Ставки земельного налога за использование земель населенных пунктов и земель несельскохозяйственного назначения устанавливаются в следующих размерах:

2. Для земель несельскохозяйственного назначения, находящихся вне границы населенных пунктов, предусмотренных частью 1 настоящей статьи, применяются ставки, установленные для земель населенных пунктов численностью от 5100 до 10 000 человек соответствующего района.

3. Ставки земельного налога, установленные частью 1 настоящей статьи, дифференцируются с применением зонального коэффициента для экономико-планировочных зон Кз и коэффициента коммерческого использования земельных участков Кк.

4. Значения зонального коэффициента Кз устанавливаются местными кенешами, в зависимости от особенностей экономико-планировочных зон населенных пунктов, в размере от 0,3 до 1,2 не чаще чем один раз в год в срок не позднее 1 октября текущего года.

5. Коэффициент коммерческого использования Кк устанавливается равным 1,0 для части придомовых, земельных, приусадебных и садово-огородных земельных участков пропорционально доле, занятой жилыми строениями или частями строений, переданными собственником в аренду для проживания.

6. Коэффициент коммерческого использования Кк для земельных участков, принадлежащих на праве собственности или пользования организациям и индивидуальным предпринимателям, физическим лицам в части, используемой для осуществления предпринимательской деятельности, устанавливается в следующем размере для земельных участков, предоставленных под:

1) магазины, киоски, ларьки и другие учреждения торговли в зависимости от площади:

2) мини-рынки, рынки, торгово-рыночные комплексы — 7,5;

3) скотные, фуражные рынки — 4,5;

4) предприятия общественного питания — 3;

5) предприятия гостиничной деятельности — 7;

6) банки, ломбарды, обменные пункты — 5;

7) предприятия игорной деятельности и дискотеки — 7;

8) офисы, бизнес-центры, биржи — 2,5;

9) автозаправочные станции — 10;

10) нефтебазы — 1,5;

11) автостоянки, предприятия автосервиса — 4,5;

12) сооружения рекламы — 50;

13) предприятия сферы отдыха и развлечений, спортивно-оздоровительных услуг, предоставления индивидуальных услуг, если иное не предусмотрено настоящей статьей — 1,5;

14) административные здания предприятий транспорта: аэровокзалы, автовокзалы, автостанции, железнодорожные вокзалы — 0,9;

15) предприятия промышленности, транспорта, строительства, связи и энергетики, территории свободных экономических зон, если иное не предусмотрено настоящей статьей — 0,5;

16) здания и сооружения горнодобывающих предприятий, а также грузовые станции железнодорожного транспорта, санитарно-защитные зоны предприятий железнодорожного и воздушного транспорта — 0,3;

17) разрабатываемые месторождения, карьеры, шахты, разрезы, зол отвалы — 0,05;

18) геологоразведочные, проектно-изыскательские, разведочные и исследовательские работы — 0,005;

19) воздушные линии связи и электропередачи — 0,01;

20) учреждения науки, образования, здравоохранения, культуры, детско-юношеские физкультурно-спортивные учреждения — 0,3;

21) сельскохозяйственные производственные здания (гаражи, ремонтные мастерские, зерно токи, зерноочистительные комплексы, овощекартофелехранилища, строительные и хозяйственные дворы и другие объекты сельскохозяйственного назначения) — 0,2;

22) оборонно-спортивно-технические организации — 0,01.

Статья 340. Налоговый период

Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год.

Порядок исчисления и уплаты налога

Статья 341. Исчисление суммы земельного налога

1. Исчисление суммы земельного налога производится:

1) для земель сельскохозяйственного назначения по формуле:

Н = С х П х Ки, где:

Н — сумма земельного налога, С — ставки земельного налога, установленные статьями 337 и 338 настоящего Кодекса, П — площадь земельного участка, га/кв. м, Ки — коэффициент инфляции;

2) для земель населенных пунктов и земель несельскохозяйственного назначения по формуле:

Н = С х П х Ки х Кз х Кк, где:

Н — сумма земельного налога, С — ставка земельного налога, П площадь земельного участка, кв. м, Ки — коэффициент инфляции, Кз и Кк коэффициенты, установленные статьей 339 настоящего Кодекса;

3) для земель приусадебных и садово-огородных участков по формуле:

Н = С х П х Кз, где:

Н — сумма земельного налога, С — ставка земельного налога, П площадь земельного участка, кв. м, Кз — зональный коэффициент, устанавливаемый в порядке, предусмотренном частью 4 статьи 339 настоящего Кодекса.

2. В случаях когда соответствующий коэффициент не установлен, он принимается равным 1,0.

3. Коэффициент инфляции утверждается ежегодно Правительством Кыргызской Республики не позднее 1 апреля текущего года по факту предыдущего года. В случаях когда коэффициент инфляции не установлен, он принимается равным коэффициенту предыдущего года.

4. Исчисление земельного налога, подлежащего уплате организацией, индивидуальным предпринимателем, а также крестьянским или фермерским хозяйством, производится ими самостоятельно в соответствии с частью 1 настоящей статьи.

5. Обязанность по исчислению суммы земельного налога с физических лиц по придомовым земельным, приусадебным и садово-огородным участкам, за исключением индивидуальных предпринимателей по землям, используемым для осуществления предпринимательской деятельности, возлагается на налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

6. Если иное не предусмотрено настоящей главой и налоговое обязательство по земельному налогу действует в течение периода, составляющего менее календарного года, сумма земельного налога рассчитывается пропорционально количеству месяцев, в течение которых это обязательство действует.

7. В случае если на земельном участке расположены строения или их части, к которым применяются разные коэффициенты коммерческого использования Кк, доля земельного участка, приходящаяся на каждое из данных строений или их части, определяется пропорционально площадям их застройки.

Статья 342. Срок и место уплаты земельного налога

1. Земельный налог по сельскохозяйственным угодьям уплачивается в размере 20 процентов — до 25 апреля, в размере 25 процентов — до 25 августа и в размере 55 процентов — до 25 ноября текущего года.

2. Годовая сумма земельного налога за право пользования придомовыми, приусадебными и садово-огородными земельными участками, предоставленными гражданам в городской и сельской местностях, уплачивается до 1 сентября текущего года.

Уведомление органа налоговой службы о начислении суммы земельного налога за налоговый период вручается налогоплательщику не позднее установленного срока уплаты налога. В уведомлении указывается установленный настоящей частью срок уплаты налога. Неполучение уведомления не является основанием для невыполнения налогоплательщиком обязательства по земельному налогу.

3. Налогоплательщики земельного налога, не указанные в частях 1 и 2 настоящей статьи, уплачивают земельный налог на ежеквартальной основе равными долями в срок не позднее 20 числа первого месяца текущего квартала.

4. Земельный налог уплачивается по месту учетной регистрации земельного участка, а в пределах города Бишкек — по месту налоговой регистрации налогоплательщика.

5. Для отдаленных и труднодоступных населенных пунктов, в которых отсутствуют учреждения банков, допускается уплата суммы земельного налога физическим лицом налоговому органу в порядке, установленном уполномоченным налоговым органом.

6. Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения и / или пользования земельным участком налогоплательщиком, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет до или на дату государственной регистрации прав. При этом первоначальный плательщик земельного налога уплачивает сумму налога, исчисленную с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок.

Последующий налогоплательщик земельного налога уплачивает сумму земельного налога, исчисленную за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок.

При государственной регистрации прав на земельный участок годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон по согласованию. В дальнейшем суммы налога, уплаченные при государственной регистрации прав на земельный участок, вторично не уплачиваются.

В случае неуплаты земельного налога до или в момент государственной регистрации прав собственности или пользования на земельный участок в соответствии с требованиями настоящей статьи, обязательство по уплате земельного налога за полный налоговый период, в котором была осуществлена передача прав, возлагается на последующего налогоплательщика.

7. Налогоплательщики, указанные в частях 1 и 3 настоящей статьи, представляют информационный расчет по земельному налогу до 1 февраля текущего года.

Объект налогообложения подоходного налога

Объектом налогообложения подоходным налогом является:

1) осуществление экономической деятельности, за исключением предпринимательской деятельности, в результате которой получен доход:

а) из источника в Кыргызской Республике и / или из источника за пределами Кыргызской Республики — для гражданина Кыргызской Республики и физического лица-резидента, не являющегося гражданином Кыргызской Республики;

б) из источника в Кыргызской Республике — для физического лица-нерезидента Кыргызской Республики, за исключением физического лица-нерезидента Кыргызской Республики, являющегося работником филиала и / или представительства отечественной организации, зарегистрированной за пределами Кыргызской Республики;

2) получение любого другого дохода.

Статья 163. Налоговая база

1. Налоговой базой по подоходному налогу является доход, исчисляемый как разница между совокупным годовым доходом, полученным налогоплательщиком за налоговый период, и вычетами, предусмотренными настоящим разделом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. При возникновении отношений, регулируемых Трудовым кодексом Кыргызской Республики, налоговая база не может быть менее 50 процентов от суммы минимального расчетного дохода за налоговый период по подоходному налогу.

3. Размер минимального расчетного дохода в месяц на следующий календарный год устанавливается уполномоченным налоговым органом ежегодно с официальным опубликованием в срок не позднее 1 ноября текущего года, на основании данных статистического органа Кыргызской Республики по региональной среднемесячной заработной плате работников за предыдущий год по согласованию с профильным комитетом Жогорку Кенеша Кыргызской Республики, с учетом стандартных вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 3 статьи 170 настоящего Кодекса.

— приказ ГоскомналоговКР от 17 декабря 2008 года № 137 «Об установлении размера минимального расчетного дохода в месяц для исчисления подоходного налога с заработной платы на 2009 год»;

— постановление Правительства КР от 15 декабря 2009 года № 760 «Об утверждении размера минимального расчетного дохода в месяц на 2009 год»;

— постановление Правительства КР от 25 декабря 2009 года № 810 «Об утверждении размера минимального расчетного дохода в месяц на 2010 год»;

— постановление Правительства КР от 20 ноября 2010 года № 293 «Об утверждении размера минимального расчетного дохода в месяц на 2011 год»

4. Минимальный расчетный доход не применяется для доходов работников, получаемых в формах оплаты труда:

1) за счет бюджетных средств;

2) по совместительству;

3) младшего обслуживающего персонала;

4) работников товариществ собственников жилья, кондоминиумов, жилищно-строительных, гаражных и садово-огородных кооперативов;

5) инвалидов I, II и III групп;

6) лиц, работающих в период отбывания наказания в местах лишения свободы или нахождения на поселении.

5. В целях налогообложения младшим обслуживающим персоналом признаются вахтеры, уборщики, дворники, санитары, лаборанты, кочегары, стажеры, ученики, сторожа.

6. В случае неполного использования рабочего времени для работников минимальный расчетный доход применяется работодателем пропорционально фактически отработанному времени:

1) получающих пособие по нетрудоспособности и родам;

2) работающих неполный рабочий день;

3) находящихся в отпуске, в том числе без содержания;

4) вновь принятых или уволенных, отработавших неполный месяц.

Статья 164. Налоговый период

Налоговым периодом по подоходному налогу является календарный год.

Налог на имущество

Объект налогообложения налога на имущество

1. Объектом налогообложения налогом на имущество является имущество, находящееся:

1) в государственной собственности, закрепленное за государственными предприятиями на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, а за учреждениями — на праве оперативного управления;

2) в муниципальной собственности, закрепленное за муниципальным предприятием на праве хозяйственного ведения, а за учреждениями — на праве оперативного управления;

3) в частной собственности.

2. К налогооблагаемому имуществу относятся следующие объекты:

1) 1 группа: жилые дома, квартиры, дачные дома, предназначенные для постоянного или временного проживания, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности;