Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам

Долгосрочные обязательства составляют задолженность организации, сроки погашения которой определены не менее чем через год (12 мес.) от даты возникновения задолженности или от очередной отчетной даты. Обязательства, срок погашения которых наступает в течение очередного отчетного года, должны быть переклассифицированы и отражены в бухгалтерском учете и балансе как краткосрочные. Долгосрочные заемные средства организация старается получить для инвестирования в основной капитал, для приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов, долгосрочных вложений в доходное имущество.

Складываются долгосрочные обязательства из кредитов банков; займов, полученных по договорам займа, а также под облигации, векселя, другие долгосрочные долговые бумаги; из обязательств по договору лизинга за долгосрочно арендуемые основные средства. Долгосрочные обязательства учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Данный счет необходимо подразделять на субсчета:

• 67−1 «Долгосрочные кредиты банков» ;
• 67−3 «Долгосрочные займы» ;
• 67−4 «Обязательства по долгосрочным облигациям» ;
• 67−5 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам с аффилированными лицами «;
• 67−6 «Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам» ;
• 67−7 «Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу (по договору лизинга)» ;
• 67−8 «Начисленные проценты по лизингу» .

Долгосрочные обязательства по договору лизинга отличаются от обязательств по договорам займа тем, что полученное в лизинг имущество не является собственностью арендатора. Но оно по условиям конкретного договора лизинга передается на баланс арендатора на длительный срок, что обусловливает образование долгосрочного обязательства по платежам за полученное имущество. В международной практике данное имущество приравнивается в учете к собственному вопреки юридической форме отношений между арендатором и арендодателем.

Учет долгосрочных кредитов банков осуществляется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Долгосрочные кредиты банков». Денежные средства, полученные в банке в форме долгосрочных кредитов, отражаются по кредиту названного счета (и субсчета) в дебет счетов по учету денежных средств: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», Если полученные в кредит денежные средства направлены непосредственно на погашение обязательств организации по расчетам, сумма кредита записывается в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 67−1 «Долгосрочные кредиты банков» .

Проценты по долгосрочным кредитам начисляются регулярно в тех отчетных периодах, в которых организация пользовалась ссуженными денежными средствами. В зависимости от примятой учетной политики организации проценты начисляются ежеквартально или ежемесячно. Суммы начисленных процентов проводятся по кредиту счета 67−6 «Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам». Сумма процентов, но долгосрочным кредитам, направленным па капитальные вложения, относится на увеличение стоимости конкретных объектов, приобретенных и счет кредита, до чех пор, пока они не приняты в эксплуатации) ' учет по счету 01 «Основные средства» .

Сумма начисленных процентов записывается по дебету счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке,» и т. п. В остальных случаях проценты списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Промежуточные платежи процентов, которые по долгосрочным кредитам являются непременным условием кредитного договора, производятся в установленные договором сроки. Сумма их проводится по кредиту счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») в корреспонденции со счетом 67 — 6 «Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам» .

Сумма основного долга, учтенная по кредиту счета 67−1 «Долгосрочные кредиты банков», уменьшается только в том случае, если общая сумма очередного платежа превышает сумму начисленных процентов. Она уменьшается именно на сумму данного превышения.

Процентные суммы, частично выплаченные авансом, согласно условиям получения данного кредита или представляющие сумму уменьшения договорной суммы оформленного кредита, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Она переносится в дебет счетов по учету расходов по процентам на регулярной основе в тех отчетных периодах, на которые они распространяются.

Учет долгосрочных займов, полученных по договорам займа под долгосрочные векселя, другие долговые ценные бумаги, ведут на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 3 «Долгосрочные займы». Долгосрочные обязательства по займам признаются на сумму фактически полученных денежных средств по кредиту названного субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Полученные неденежные займы признаются по согласованной (или рыночной) стоимости поступившего имущества в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей. На субсчете 67−3 «Долгосрочные займы» учитывают их на аналитических счетах в натуральном и денежном измерении.

Проценты по долгосрочным займам учитываются по той же методике, что изложена выше для учета долгосрочных кредитов. Проценты по неденежным займам, если это предусмотрено договорами, начисляются в натуральном измерении и оцениваются для отражения в бухгалтерском учете по согласованной в договоре или по рыночной стоимости.

Обязательства по долгосрочным векселям отражаются в учете на субсчете 67−3 «Долгосрочные займы». В обычной практике сумма процентов включается в вексельную сумму и выплачивается при погашении обязательства поданному векселю.

Сумма процентов определяется как разница между вексельной суммой и фактическими денежными средствами, полученными против данного векселя.

В течение срока, па который выдан вексель, суммы процентов на регулярной основе ежемесячно или ежеквартально равномерными частями списываются так:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» .

Таким образом, к моменту погашения данного векселя обязательства по процентам будут признаны расходами организации.

Обязательства по долгосрочным облигациям отражаются па счете 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 4 «Обязательства по долгосрочным облигациям». Они признаются в учете по номинальной стоимости, но в отчетном балансе показываются по сумме фактически поступивших денежных средств (по фактической стоимости, которая меняется по мере амортизации дисконта по облигации).

Облигации выпускаются с заранее определенной номинальной стоимостью, чаще в бездокументарной форме, путем записи обязательств на счетах организации, размещающей облигации. Облигации одного выпуска, погашаемые одновременно, называются фиксированными, Если облигации погашаются частями в течение всего срока займа, их называют серийными. В конце срока займа облигации могут быть переведены в голосующие акции организации.

Именные облигации выпускаются с указанием конкретного держателя. В бухгалтерском учете организации на каждого держателя открывается в аналитическом учете отдельный лицевой счет. В лицевых счетах ведут также учет выплаты процентов по именным облигациям. Купонные облигации, как правило, обезличены, их владельцев не регистрируют в бухгалтерском учете выпустившей организации. Проценты выплачиваются по предъявлении отрывных талонов на наступившие сроки платежей.

Эмиссионная разница в стоимости долгосрочных облигаций образуется при их первичном размещении (продаже) по ценам выше или ниже их номинальной стоимости. Естественно, что при размещении облигаций по номинальной стоимости разница отсутствует.

Если денежные средства привлекались путем размещения облигаций по ценам ниже их поминальной стоимости, т. е. дисконтом, то на субсчете 67−4 «Обязательства по долгосрочным облигациям» записывается их поминальная стоимость, а эмиссионная разница относится в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Эту разницу ежеквартально (ежемесячно) равными суммами и течение всего срока обращения облигаций списывают на финансовые результаты соответствующих отчетных периодов в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Если денежные средства привлекались путем реализации облигаций по ценам, превышающим их поминальную стоимость (с премией), то эмиссионную разницу принимают на учет, но кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Основные обязательства по облигациям признаются в учете по их номинальной стоимости. В течение периода обращения облигаций эту разницу равномерно частями каждый месяц (или квартал) списывают на увеличение прибыли соответствующего отчетного периода бухгалтерской проводкой:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» .

Проценты по долгосрочным облигациям выплачиваются обычно сверх номинальной стоимости облигаций один раз в полугодие (квартал) или в другие обусловленные сроки. Начисленные проценты по облигациям учитываются отдельно от основных обязательств по ним. Они записываются на субсчете 67−6 «Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам». Начисляются суммы процентов регулярно и списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Выплата процентов в установленные сроки отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в дебет счета 67−6 «Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам». При выплате процентов в иностранной валюте кредитуется счет 52 «Валютные счета» .

По договору финансового лизинга или по иному арендному договору арендатор может быть обязан принять арендованные основные средства на свой баланс (естественно, если такое условие содержится в договоре аренды). В результате у арендатора возникают долгосрочные обязательства по выплате в рассрочку в течение нескольких лет обусловленной в договоре стоимости арендованного имущества.

Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу признаются в бухгалтерском учете на сумму, согласованную в договоре аренды, проводкой:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 67−7 «Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу» .

За пользование арендованным имуществом арендатор в согласованные сроки выплачивает арендную плату (проценты). Проценты начисляются на регулярной основе течение всего срока аренды и отражаются по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 8″ Начисленные проценты по лизингу" .

Текущие арендные платежи в сроки, обусловленные договором аренды, начисляются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендным операциям» в дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» .

При этом часть суммы, начисленная в погашение обязательств по полученному в аренду имуществу, записывается в дебет счета 67−7 «Долгосрочные обязательства по арендованному имуществу», а вторая часть, начисленная в погашение суммы процентов, в дебет счета 67−8″ Начисленные проценты по лизингу" .

Фактическое перечисление денежных средств в счет очередного платежа отражается так:

Дебет 76, субсчет «Расчеты, но арендным операциям» Кредит 51 «Расчетные счета» .

51. Документальное оформление и учет закупки сельскохозяйственных продуктов и сырья.

Сельскохозяйственная продукция различных отраслей производства учитывается на балансовом счете 43 «Готовая продукция». Если получаемая из производства продукция полностью направляется для использования на данном предприятии в качестве сырья, семян, кормов, то ее по счету 43 не учитывают, а приходуют непосредственно на счете 10 «Материалы». Так, непосредственно приходуют на счет 10 навоз, полученный от животных, зерно, собранное с семенных участков и предназначенное на семена, а также сено, силос, корнеплоды, солому и т. д. Если получаемая из производства продукция может быть использована на различные цели (для реализации, на семена, на корма и др.), то ее приходуют на счет 43. После завершения подработки и определения назначения продукции часть ее, подлежащую для использования на корма и семена, переносят на счет 10, а переданную на объекты общественного питания и в собственную торговую сеть — на счет 41 «Товары» .

Субсчета по счету 43.

Учет сельскохозяйственной продукции на счете 43 ведут в следующей номенклатуре:

• 1. «Растениеводства» .
• 2. «Животноводства» .
• 3. «Промышленных и подсобных производств» .
• 4. «Вспомогательных, обслуживающих и других производств» .
• 5. «Принятая у населения для реализации» .

На субсчете 1 учитывают движение оприходованной продукции отраслей растениеводства: полеводства, луговодства, овощеводства, садоводства, виноградарства и др. Каждый вид проекции учитывают обособленно.

На субсчете 2 учитывают продукцию, полученную от различных видов сельскохозяйственных животных, птицы и пчел (молоко, яйцо, шерсть, мед и др.). Продукты, полученные от переработки животноводческой продукции, а также продукты забоя скота на этом субсчете не фиксируют. Они подлежат учету на субсчете 3. Аналитические счета по данному субсчету открывают с учетом видов продукции, а также сортов, кондиций и других качественных показателей.

Субсчет 3 предназначен как для учета продуктов, полученных в результате переработки продукции растениеводства и животноводства в своем хозяйстве (соленые огурцы, квашеная капуста, крупа, мука, сухофрукты, сыр, сливки, творог, обезжиренное молоко, мясо и другие продукты забоя скота), так и промышленных производств.

На субсчете 4 учитывают продукцию вспомогательных и обслуживающих производств: мастерских, пошивочных мастерских, предприятий общественного питания и т. п. Счета по этому субсчету открывают по видам и сортам продукции. Продукты, передаваемые в торговую сеть и предприятия общественного питания, относят на счет 41 «Товары» .

На субсчете 5 учитывают сельскохозяйственную продукцию (молоко, шерсть, фасоль и др.), закупаемую у граждан в соответствии с порядком, установленным соответствующими нормативными документами. Аналитический учет закупленной проекции ведут по ее видам, сортам, кондициям и другим качественным показателям. При оприходовании продукции делают запись по дебету данного субсчета и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 7 «Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации». При реализации продукции ее списывают с кредита данного субсчета в дебет счета 90 «Продажи» .

Нa этом же субсчете на отдельных аналитических счетах считывают продукцию, принятую от населения для реализации эмиссионных началах. Учет этой продукции ведется также обособленно от продукции, произведенной хозяйством. При оприходовании продукции делают запись по дебету данного субсчета и кредиту счета 76, субсчет 7 «Расчеты с гражданами за принятые от них продукты, скот и птицу для реализации»; при реализации ее списывают на дебет счета 90 «Продажи» .

Субсчета по счету 10.

По счету 10 «Материалы» на отдельных субсчетах 7 и 8 учитывают движение семян, посадочного материала, кормов собственного производства и покупных. Если целевое назначение производимой сельскохозяйственной продукции известно непосредственно при получении ее, из производства (на семена, на корма), то оприходование производится сразу на счет 10 «Материалы», минуя счет 43 «Готовая продукция». Если такой ясности нет, то продукция, выделенная на семена и корма, приходуется на счет 10 со счета 43 по мере определения ее целевого назначения.

По счету 10 на субсчетах 7 «Корма» и 8 «Семена и посадочный материал» целесообразно выделять три группы аналитических счетов:

" Корма" .

" Семена и посадочный материал" .

" Семена межхозяйственного страхового фонда" .

В первой группе аналитических счетов учитывают движение кормов по их видам. Одноименные виды кормов при этом учитывают объединение, без подразделения их по видам. Так, на одном счете учитывают сено однолетних и многолетних трав, а также сено природных сенокосов; один счет открывают для учета соломы яровых и озимых культур. На одном счете учитывают также весь силос, полученный от различных культур (кроме кукурузного), вместе учитывают кормовые корнеплоды и т. д. Такой порядок принят с целью сокращения аналитических счетов и упрощения учета.

По второй группе аналитических счетов учитывают произведенные в своем хозяйстве и покупные семена, а также посадочный материал (для собственного производства). Учет семян ведут по видам и ботаническим сортам, а в семеноводческих хозяйствах — также по репродукциям. Посадочный материал для закладки и ремонта многолетних насаждений учитывают на субсчете 10 «Строительные материалы» данного счета, по аналитическим счетам «Посадочный материал многолетних насаждений», а предназначенный для реализации — на счете 43 «Готовая продукция», субсчет 1. На отдельных аналитических счетах данной группы учитывают натуральные ссуды семян (по плановой себестоимости соответствующей продукции собственного производства). Погашение натуральной ссуды производят по фактической себестоимости семян того года, в котором возвращается натуральная ссуда, с отражением по дебету счета 90.

В третьей группе аналитических счетов учитывают движение семян, полученных из межхозяйствённого страхового фонда. Порядок аналитического учета такой же, как и по первой группе счетов.