Актуальные проблемы формирования бухгалтерской отчетности субъектов малого бизнеса

Дифференцированный подход к формированию учетных систем объектов малого бизнеса

Современная наука и практика управления имеют в своем арсенале достаточно большое количество разнообразных управленческих моделей, методов и инструментов, ориентированных на применение в сфере малого предпринимательства. Однако возможность их применения в значительной степени зависит от качества учетно-информационного обеспечения деятельности малых предприятий. В соответствии с этим актуализируются задачи совершенствования учета, включающие совокупность проблемных вопросов, связанных с методологическим, организационным и техническим ресурсным обеспечением учетной деятельности малых предприятий.

Вопросам организации учета посвящено достаточно большое количество публикаций, ориентированных на сферу малого бизнеса. В исследованиях различных авторов рассмотрен широкий спектр вопросов, связанных с постановкой и совершенствованием учетных процессов на предприятиях малого бизнеса. Следует отметить высокую научную и прикладную значимость результатов данных работ, формирующих современную теоретико-методологическую базу исследования и совершенствования учетной деятельности субъектов малого предпринимательства.

В то же время оценить на сегодня данную методологическую основу как упорядоченную не представляется возможным. Совершенствование учетного обеспечения деятельности субъектов малого предпринимательства является весьма сложной задачей. Это обусловлено, с одной стороны, необходимостью дальнейшего роста качества информационной поддержки процессов управления на малых экономических субъектах, с другой стороны — потребностью рационализации их учетной практики. Указанные аспекты процесса совершенствования учета на малых предприятиях приводят к формированию различных точек зрения на процессы совершенствования учета, отчетливо просматривающихся в научных исследованиях и практических разработках. Их формирование, на взгляд авторов, обусловлено альтернативными подходами к оценке информационных потребностей малых экономических субъектов.

В рамках первого подхода обосновывается необходимость дальнейшего расширения и совершенствования учетных процессов на малых предприятиях. Действительно, эффективная организация этих процессов является необходимым условием устойчивого функционирования любого экономического субъекта. Состав учетной информации, ее аналитические признаки и интеграционные возможности во многом определяют качество принимаемых управленческих решений. Соответственно, вопросы формирования достоверной, своевременной и полной учетной информации, отвечающей современным требованиям управления, весьма актуальны и для предприятий малого бизнеса. Именно эта категория экономических субъектов характеризуется отсутствием адекватного учетного обеспечения, что проявляется в недостаточной степени открытости, доступности, аналитичности и своевременности ее поступления.

Соответственно, в целях совершенствования учетно-информационного обеспечения малых предприятий специалистами предлагается реализация определенных мер: раздельное ведение финансового и налогового учета, использование инструментов международных стандартов финансовой отчетности, активная постановка управленческого учета, а также развитие отраслевых методик учета, предполагающих расширение аналитических признаков и увеличение этапов обработки учетной информации.

По мере адаптации и распространения сложных учетных инструментов в практике средних и крупных предприятий аналогичные попытки осуществляются и по отношению к учетной сфере малого предпринимательства. Такой подход авторы обосновывают современными тенденциями развития малого предпринимательства и появлением в его учетной сфере объектов, не уступающих по сложности объектам учета крупных предприятий, — продуктов интеллектуальной деятельности, инновационных процессов и т. д. Таким образом, совершенствование учетной деятельности рассматривается исключительно как ее усложнение. Не отрицая научной значимости проводимых в рамках данного подхода исследований для развития учетной науки, все же, по мнению автора, стоит отметить слабую практическую востребованность их результатов малыми предприятиями. Это объясняется несоответствием уровня сложности предлагаемых учетных методик реальным потребностям управления на малых предприятиях.

Научно-практические работы в рамках альтернативного подхода ориентированы исключительно на предельное упрощение учетной деятельности малых экономических субъектов. В качестве основных аспектов таких исследований можно отметить: максимально возможное сближение налогового и бухгалтерского финансового учета, развитие тематики применения упрощенных форм ведения бухгалтерского учета, оценка последствий использования возможных учетных преференций (простой записи, кассового метода учета, сокращенного плана счетов и т. д.). Основной целью ранее указанных работ является практическая реализация принципа предельной экономичности осуществления учетной деятельности. Отметим, что позиция, направленная на всемерное упрощение учета, активно подкрепляется учетной практикой: малые предприятия стремятся использовать предоставленную им государством возможность применения упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности как можно более полно. Напомним, что в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в РФ в числе прочих предусматриваются следующие меры:

• 1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;
• 2) упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;
• 3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности.

Для упорядочения методологии исследования и совершенствования учетной практики малых предприятий необходимо определенное согласование рассмотренных альтернативных подходов. С этой целью автор предлагает применение дифференцированного подхода к организации учетной деятельности малых экономических субъектов, который заключается в их делении на следующие группы:

• — 1-я группа: малые предприятия, находящиеся на начальной стадии своего развития и проходящие этап первичной адаптации к условиям бизнес-среды. В данную группу входят и микропредприятия независимо от переживаемого ими этапа жизненного цикла развития — как находящиеся на этапе становления, так и достигшие стабильного функционирования. При этом последние не планируют значительного усложнения деятельности и не стремятся к дальнейшему росту и переходу в разряд малых предприятий;
• — 2-я группа: малые предприятия, прошедшие период первичной адаптации, достигшие определенной стабильности, предусматривающие развитие и рост масштабов деятельности в пределах критериев, позволяющих им считаться малыми;
• — 3-я группа: малые предприятия, преодолевшие этап начального становления, активно развивающиеся, демонстрирующие усложнение и диверсификацию деятельности, а также значительный рост ее масштабов, позволяющий говорить об их переходе в категорию средних предприятий.

Специфика функционирования и перспективы развития малого предприятия определяют в каждом случае совершенно различные требования к объему и сложности его учетной деятельности.

Малые предприятия 1-й группы ориентированы прежде всего на экономический результат в краткосрочной перспективе. Это отодвигает на второй план решение вопросов организации эффективного управления, развития информационных систем, создания функциональных служб, в том числе и бухгалтерской. Для таких предприятий основной целью их учетной деятельности является исполнение налоговых обязательств и формирование упрощенной бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Экономические субъекты данной группы заинтересованы в предельном упрощении учетной деятельности и минимизации затрат на ее осуществление.

Для малых предприятий 2-й и 3-й групп подход, ориентированный на всемерное упрощение учетной деятельности, неприменим. Экономические субъекты 2-й группы характеризуются определенной стабильностью, состоявшейся первоначальной адаптацией к условиям отраслевого рынка. Это ставит перед ними задачи противодействия стагнации, развития конкурентных преимуществ, сохранения рынков сбыта продукции, достижения устойчивости финансового состояния. Соответственно, становится необходимым увеличение объемов и разнообразия формируемой учетной информации при оптимизации затрат на учетную деятельность. Основной принцип, который должен лежать в основе формирования учетной системы предприятий данной группы, — это достижение оптимального соотношения между требуемыми объемами учетной информации и ресурсными возможностями экономического субъекта — финансовыми, организационными, техническими.

Малые предприятия 3-й группы ориентированы на активное развитие и диверсификацию деятельности, увеличение масштабов прогрессирующими темпами и часто характеризуются наличием инновационной компоненты развития. Именно такие предприятия представляют собой промежуточную, растущую стадию, способную перевести их в разряд среднего и крупного бизнеса. Для них актуально целенаправленное переориентирование учета, который должен не только отражать хозяйственные процессы, но и наилучшим образом интерпретировать их в целях управления. Это достигается повышением аналитичности и оперативности учета, расширением используемых в нем способов и форм предоставления учетной информации потребителям.

Различия целевых установок текущего и перспективного развития малых предприятий рассмотренных групп предопределяют разные требования к построению, структуре и степени сложности их учетных систем. Типизацию учетных систем предлагается осуществить на основе ранее предложенной автором статьи концепции функционально ориентированной учетной системы организации, основные положения которой предполагают следующее:

• — характеризовать учетную деятельность организации как процессную систему;
• — отказаться от применения обезличенного термина «управленческий учет» для обозначения отдельных направлений учетной деятельности (любой вид учета, в том числе налоговый и бухгалтерский, должен характеризоваться как управленческий);
• — разложить учетную деятельность на отдельные ее функциональные направления (функциональные виды учета), так как потребности пользователей в учетной информации определяются в первую очередь именно предметной (функциональной) областью, в которой они специализируются;
• — рассматривать в качестве функциональных видов учета отдельные направления учетной деятельности в рамках основного бизнес-процесса организации, а также в рамках специальных отраслей менеджмента и в сфере согласования управленческих воздействий;
• — в качестве формализованной области поля учетной информации в сфере согласования управленческих воздействий выступает бухгалтерский учет, который следует рассматривать как системообразующий элемент функционально ориентированной учетной системы.

Традиционные функциональные виды учета (производственный, кадровый, технический, процессов сбыта и снабжения, движения финансовых ресурсов и т. д.) проводятся в целях управления основным бизнес-процессом организации, т. е. деятельностью по разработке, созданию, производству и реализации продукции (работ, услуг).

Если эти виды учета характерны практически для каждого предприятия, то набор функциональных видов учета, осуществляемых в рамках специальных отраслей менеджмента, может меняться в зависимости от конкретных условий и направлений развития предприятия. Тем не менее специалисты говорят о необходимости активного осуществления маркетинговой, инвестиционной, инновационной, антикризисной, налоговой и других направлений управленческой деятельности наиболее важных для обеспечения устойчивого развития предприятий в рыночных условиях, каждое из них требует организации определенного учетно-информационного обеспечения. Наконец, деятельность, направленная на согласование действий всех участников бизнес-процесса для достижения текущих, тактических и стратегических целей организации, также требует соответствующего учетно-информационного обеспечения. Необходимая учетная информация формируется на основе обобщения всех функциональных видов учета. Причем важнейшей его составляющей является бухгалтерский учет, так как именно его информация обеспечивает количественную и качественную оценку общей деятельности хозяйствующего субъекта.

На основе концепции функционально ориентированной учетной системы можно сконструировать различные типы учетных систем для малых предприятий трех рассмотренных групп. Разумеется, эти учетные системы будут различаться по целевой направленности, составу их формализованных элементов, приоритетному развитию отдельных учетных направлений, степени ресурсного обеспечения и т. п.

Конверсионное развитие — это развитие организации, приводящее к существенному преобразованию ее деятельности. В качестве основных конверсионных направлений развития малых предприятий, определяющих кардинальные изменения функционально ориентированной учетной системы, следует выделить существенный рост масштабов деятельности и увеличение ее инновационной составляющей, диверсификацию производства и т. д. Именно в этих случаях необходимо совершенствование учетной деятельности на основе ее усложнения.

Отметим, что типы учетных систем (редуцированная, аллокативная, конверсионная) в одних случаях могут выступать как определенные этапы развития полномасштабной функционально ориентированной учетной системы. В других — как самодостаточный вариант организации учетной деятельности для предприятий определенного масштаба деятельности. В частности, большая часть малого бизнеса представлена микропредприятиями, целью которых является решение вопросов, так сказать, самозанятости и поддержания финансового благосостояния собственников при сохранении неизменными весьма небольших масштабов деятельности. Для таких предприятий на протяжении всего их жизненного цикла наиболее оптимальным вариантом организации учетной деятельности будет являться редуцированная учетная система.

Упрощение учетной деятельности в рамках редуцированной учетной системы не должно превращаться в бездумное привлечение как можно большего количества упрощающих норм. Применение таких учетных инструментов, как кассовый метод, униграфическая запись, сокращенный план счетов, не всегда обеспечивает решение задач упрощения учета. Неоднозначность последствий их применения достаточно подробно освещена на страницах многих экономических изданий. Упрощение учетной деятельности должно осуществляться на основе продуманного ее редуцирования, а не сводиться к отказу от базовых принципов ведения бухгалтерского учета, деформирующему системообразующий элемент учетной системы.

Для малых предприятий, заинтересованных в радикальном снижении затрат на ведение учетной деятельности и формирующих редуцированную учетную систему, весьма актуальной представляется разработка специального федерального стандарта по учету как методологической основы процессов упрощения учета. Необходимость такого нормативного документа в сфере учета обсуждается в профессиональных кругах достаточно давно. По мнению специалистов, стандарт по учету для субъектов малого предпринимательства должен представлять собой единый самодостаточный нормативный документ, в котором были бы сведены воедино принципы и правила бухгалтерского учета и отчетности. Подготовка и утверждение такого документа, кроме решения прочих задач, будут реальными шагами в сторону упрощения учетных процедур на малых предприятиях.