Разграничение затрат между законченной и незаконченной продукцией

Затраты на законченную и незаконченную продукцию находятся определяются следующим балансовым уравнением:

НЗПнач. + 3 отч. = Стов. + Бр. + От. + НЗП кон.

где НЗПнач. — затраты в незавершенном производстве на начало периода;

Зотч. — затраты отчетного периода;

Стов. — себестоимость товарной продукции;

Бр. — затраты на забракованную продукцию;

От.- стоимость отходов производства;

НЗПкон. — затраты в незавершенном производстве.

К началу калькуляционных расчетов известны данные о затратах в начальном незавершенном производстве и затраты отчетного периода. Для разграничения затрат между законченной и незаконченной продукцией необходимо исчислить затраты на брак продукции, оценить отходы производства и исчислить затраты в конечном НЗП или затраты на товарную продукцию. Таким образом, возможны два варианта расчетов:

1. Определить затраты в незавершенном производстве, тогда затраты на готовую продукцию будут равны:

Стов. = НЗП нач. + Зпер. — НЗП кон. — Бр. — От.

2. Определить себестоимость готовой продукции, тогда затраты в незавершенном производстве на конец периода составят:

НЗПкон. = НЗПнач. + Зпер. — Стов. — Бр. — От.

Главное условие адекватной оценки незавершенного производства состоит в выборе такого способа оценки, при котором себестоимость товарной продукции выражается результатом хозяйственной деятельности отчетного периода. Т. е. выбранный способ оценки должен исключить влияние одного периода на результаты другого отчетного периода.

Существует два принципиальных подхода к оценке незавершенного производства:

оценка по нормативным затратам;

оценка по фактическим затратам.

При оценке незавершенного производства по нормативной себестоимости, происходит повышение себестоимости готовой продукции, когда фактические затраты отчетного периода выше нормативных. И наоборот, себестоимость готовой продукции понижается, когда фактические затраты оказываются ниже нормативных. При этом при нестабильном объеме незавершенного производства образуются значительные колебания в затратах на товарную продукцию. В этих условиях оценка незавершенного производства по фактической себестоимости обеспечивает болеет равномерное формирование затрат на товарную продукцию, отражающих результаты деятельности в отчетном периоде. Таким образом, порядок оценки незавершенного производства зависит от стабильности объема незавершенного производства.

В производствах со стабильным незавершенным производством приемлем любой способ оценки: по нормативным или фактическим затратам, по частичной или нулевой оценке. В данном случае в каждом отчетном периоде затраты в незавершенном производстве на конец периода уравновешиваются затратами в незавершенном производстве на конец периода.

В производствах с нестабильным незавершенным производством затраты на него правильнее оценивать исходя из фактических затрат на производство.

По полноте отнесения видов затрат на незавершенное производство возможны полная оценка, частичная или нулевая. Полнота отнесения затрат определяется, в первую очередь, типом производства. В единичном и мелкосерийном производствах организуется индивидуальный учет затрат по каждому заказу (партии). Т. е. затраты на выполнение каждого заказа локализуются и составляют затраты в незавершенное производство до полного завершения заказа, когда они переходят в себестоимость готовых продуктов.

В массовом и крупносерийном производстве подход к оценке незавершенного производства связан с технологическими условиями нарастания производственных затрат.

В ряде отраслей (как правило, с физико-химической технологией производства) в незавершенное производство включают только затраты на сырье.

Существует и другой способ — на незавершенное производство относят затраты на материалы плюс половину стоимости полной обработки продукта. Данный способ проще, т.к. позволяет отказаться от пооперационного учета движения изделий. Такая оценка допустима, когда средняя операция при массовом наблюдении достаточно типична.

К количественной оценке незавершенного производства существует два основных подхода:

инвентаризация;

учет движения деталей.

Инвентаризация подразумевает подсчет незавершенных производством изделий по каждой технологической операции, каждому рабочему месту.

При учете движения деталей отслеживается их перемещение внутри места возникновения затрат (как правило — цеха) с разбивкой по отдельным операциям, или только по конечной операции.