Налоговая политика Кыргызской Республики

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Сущность налогов и принципы налогообложения

1.2 Классификация и функции налогов

1.3 Роль налогов в формировании финансов государства ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

2.1 Сущность, классификация и основные инструменты налоговой политики

2.2 Методы осуществления налоговой политики и управление налогообложением

2.3 Формирование бюджетно-налоговой политики Кыргызской Республики как регулятор финансов государства ГЛАВА 3. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

3.1 Механизм реализации налоговой политики Кыргызской Республики

3.2 Совершенствование налоговой политики Кыргызской Республики ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Проведение рыночных реформ в значительной степени зависит от состояния финансов государства и его бюджета, через который государство аккумулирует средства для финансирования приоритетных направлений развития экономики, социальной сферы, культуры и т. д. Бюджетные отношения требуют государственного регулирования, которое достигается путем четкой регламентации бюджетной деятельности через внедрение взвешенной налоговой политики.

Налоговая политика разрабатывается на различных уровнях управления — от государственного управления к управлению предприятием, фирмой. Но при этом нужно учитывать, что каждый уровень имеет определенную цель, задачи и должен иметь единственное направление деятельности и соотношение с другими уровнями. Так, главной целью государства является наполнение доходной части бюджета. Налоговая политика предприятия заключается в том, чтобы уменьшить размер налоговых отчислений. Взаимодействие различных уровней налоговой политики происходит, если государство соответствующим образом выполняет свои обязанности, а плательщик согласен с их качеством и доволен этим исполнением. Налоговая политика должна решать все противоречия между различными уровнями управления в государстве.

Налоговая политика — довольно сложный механизм, сочетающий налоговый менеджмент и налоговая система, которая существует в государстве.

Целью курсовой работы является изучение налогов и налоговой политики государства.

Актуальность курсовой работы состоит в том, что правильно построенная налоговая политика определяет финансовое состояние страны.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи курсовой работы:

· Изучить сущность, классификацию и функции налогов

· Рассмотреть роль налогов в формировании финансов государства

· Исследовать основные инструменты налоговой политики

· Проанализировать методы осуществления налоговой политики Объектом курсовой работы является налоговая политика Кыргызской Республики.

Предметом исследования курсовой работы является система отношений, складывающихся в условиях проводимой налоговой политики государством.

В курсовой работе применялись следующие экономико-статистические методы: описательный, табличный, статистический, логический.

В процессе написания курсовой работы были использованы труды отечественных и зарубежных авторов в области финансов, периодические издания, а также интернет-ресурсы.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Сущность налогов и принципы налогообложения

Прежде всего остановимся на необходимости налогов. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания… публичной власти… «В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. Итак, налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей.

Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Главные принципы налогообложения — это равномерность и определенность. Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона. Денежные средства, вносимые в виде налогов не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику какой либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.

Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам Смит в форме четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать, ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему: «1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения. 2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому… 3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика…

4. Каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства". Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали «аксиомами» налоговой политики. Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени. Современные принципы налогообложения получились таковы: 1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм). 2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации. 3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. 4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги. 5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям. 6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики. Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения.

1.2 Классификация и функции налогов

Поскольку в XVII в. стала появляться острая нужда государств Европы в налогах, среди ученых началась дискуссия, какие налоги лучше прямые или косвенные. Этим было заложено одно из важных оснований для современной классификации налогов. По мере развития систем налогообложения изменялся характер классификации налогов, появлялись новые признаки, характеризующие: ту или иную налоговую систему.

При многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет устанавливать их сходство и различия. Особенности. отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и. взимания, специфических административно-финансовых мер.

Этим объясняется как теоретическая, так и практическая ценность классификации налогов, т. е. разделения их на группы и подгруппы в соответствии с теми или иными признаками (основаниями) классификации.

В первую очередь различают прямые и косвенные налоги, и в основе такого деления могут лежать различные подходы и принципы (перелагаемость налога, способ обложения и взимания, платежеспособность). В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные связано в основном с подоходно-расходным принципом, установленным финансистами в начале XX в. По способу взимания различают:

прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

реальные прямые налоги, которые уплачивают с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика;

личные прямые налоги уплачиваются с реально полученного дохода, они учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика;

косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров;

косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги;

фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются на:

федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган. Однако эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;

региональные налоги, отличительной чертой которых является то, что элементы налога устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов;

местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти. Они вступают в действие только решением, принятым на местном уровне. Эти налоги всегда поступают в местные бюджеты.

По целевой направленности введения налогов различают:

абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды: налоги, взимаемые с физических лиц;

налоги, взимаемые с предприятий и организаций;

смежные налоги, которые уплачивают и физические лица, и юридические лица.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;

регулирующие налоги разноуровневые, т. е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными тегами;

периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

По характеру отражения в бухгалтерском учете различают налоги:

включаемые в себестоимость (земельный налог, налог на пользователей автодорог, единый социальный налог);

уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль (налог на имущество, налог на рекламу);

уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль);

уплачиваемые за счет чистой прибыли (сбор за право торговли);

включаемые в цену продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины, налог с продаж);

удерживаемые из доходов работника (налог на доходы физических лиц).

Для хозяйствующих субъектов последний признак классификации является едва ли не важнейшим. Согласно нормативным предписаниям расходы по одной группе налогов включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг), расходы по второй группе относятся на финансовый результат, расходы по третьей группе можно финансировать лишь за счет чистой прибыли предприятия. Определяя порядок отнесения налоговых платежей на те или иные статьи расходов, формируют финансовый результат деятельности предприятия.

Возможна классификация налогов и по другим основаниям. Так, в зависимости от характера связи двух элементов — субъекта налогообложения и объекта налогообложения можно различать: а) налоги, построенные по принципу резидентства; б) налоги, построенные по принципу территориальности. В резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных налогах наоборот.

Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. Тем самым она показывает, каким образом реализуется предназначение конкретного налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов в обществе.

Выделяют три важнейшие функции налогов:

1) фискальную (финансирование государственных расходов);

2) регулирующую, или распределительную (государственное регулирование экономики);

3) социальную (поддержание социального равновесия в обществе путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними).

Все функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны, взаимозависимы и в своем проявлении представляют собой единое целое.

Разграничение функций налога носит в значительной мере условный характер, поскольку они осуществляются одновременно. Отдельные черты одной функции непременно присутствуют в других. Рассмотрим суть и механизмы проявления налогом своих функций.

Фискальная функция является основной функцией налога. Она изначально характерна для любого налога, для любой налоговой системы любого государства. И это естественно, так как главное предназначение налога — образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов предприятий и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций — обороны страны и защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных и ряда других задач, создания и поддержания единой коммуникационной структуры.

Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его регулирующая, или распределительная, функция, выражающая экономическую сущность налога как особого централизованного фискального инструмента распределительных отношений в обществе. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Система налоговых ставок, права органов государственной власти субъектов Федерации и местного самоуправления по их Установлению, а также бюджетная система позволяют перераспределять финансовые ресурсы и по регионам страны.

Устанавливая систему налогов с физических лиц, государство осуществляет перераспределение доходов своих граждан, направляя часть финансовых ресурсов наиболее обеспеченной части населения на содержание малоимущих. В этом заключена социальная функция налогов.

Налоги оказывают существенное воздействие и на сам процесс воспроизводства. Здесь проявляется стимулирующая функция налогов. Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей одновременно сдерживая развитие других. С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики и ее отдельных отраслей, на структуру и пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала. При этом проявляется тесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной.

С регулирующей и фискальной функциями тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой — в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. Так, в условиях острой конкуренции, свойственной рыночной экономике, налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает в первую очередь тот, кто не способен рассчитаться с государством. Одновременно с этим нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений или в саму налоговую систему, или в социальную политику, или в бюджетную политику.

налоговый политика бюджетный кыргызский

1.3 Роль налогов в формировании финансов государства

Для каждой общественно-экономической формации характерна присущая ей система государственных доходов, обусловленная уровнем развития товарно-денежных отношений, способом производства, природой и функциями государства.

С момента своего возникновения государственные доходы претерпели значительную эволюцию. Различного рода натуральные повинности и сборы существовали с древнейших времен, а с развитием товарно-денежных отношений постепенно уступали место денежным налогам и сборам. Наряду с налоговыми доходами к государственным доходам относятся государственный кредит (государственные займы), доходы различного рода государственных фискальных монополий, а также доходы от использования государственного имущества и от его продажи.

Современные бюджетные системы включают бюджеты центрального правительства, региональных органов и органов местного самоуправления. Государственные доходы формируются главным образом | за счет налогов. До XX в. в структуре государственных доходов доминировали акцизы, таможенные пошлины и фискальные монополии. Прямые реальные налоги постепенно уступают место более эластичным личным налогам, главным образом подоходным, а также налогу с наследств и дарений и др.

До начала 1980;х гг. отмечалась тенденция повышения доли государственных доходов в общем объеме совокупного общественного продукта и национального дохода. Если накануне Первой мировой войны государство аккумулировало около 15% национального дохода, то в 1980;х гг. уже 4050%. Основная форма мобилизации налоговых поступлений в большинстве развивающихся стран косвенные налоги. По мере развития промышленности и торговли происходит расширение сферы косвенного налогообложения товаров местного производства. Важную роль играют таможенные пошлины. Наиболее значительна доля поступлений по таможенным пошлинам в бюджетах наименее развитых и небольших странах, а также в странах экспортерах сырья. В промышленно развитых странах доля поступлений от таможенных пошлин составляет в среднем около 5% бюджетных поступлений. У нефтедобывающих стран вывозные таможенные пошлины являются одним из основных источников государственных доходов. Наряду с усилением косвенного налогообложения большое значение приобрели прямые налоги, прежде всего налоги на доходы.

Большая часть государственных доходов развитых стран сосредоточена в государственных бюджетах, куда поступают наиболее крупные доходы. К важнейшим налогам центральных правительств (федеральным налогам) относятся: подоходный налог, корпорационный налог, НДС, акцизы и таможенные пошлины. В местные бюджеты поступают доходы от местного хозяйства, доходы от займов местных органов власти, субсидии центрального правительства. К основным региональным и местным налогам относятся поимущественные и поземельные налоги, а также в некоторых странах акцизы. Доходы государственных предприятий складываются из прибыли, займов, правительственных субсидий и кредитов. Многочисленные специальные фонды государства формируются за счет специальных налогов и сборов, добровольных взносов, субсидий из бюджета и займов. В ряде стран фонд государственного социального страхования — составная часть государственного бюджета, в других странах создается автономный фонд, образуемый за счет обязательных отчислений (взносов) лиц, работающих по найму, предпринимателей, лиц свободных профессий, а также субсидий государства.

Налоги выступают главной формой мобилизации государственных доходов в странах с рыночной экономикой. В бюджетах центральных правительств они составляют от 70 до 90% всех доходов, в местных бюджетах доля налоговых доходов обычно составляет около половины. За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государственный бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий (в Российской Федерации унитарные предприятия) и ряда специальных фондов.

Доля национального дохода, перераспределяемого через систему налогов и сборов, зависит от задач и функций государства. В тех странах, где государство особенно активно осуществляет социальную политику (скандинавские страны, Франция, Германия и др.), доля огосударствляемого национального дохода, как правило, выше. На общий размер налоговых изъятий и их долю в национальном доходе значительно влияют такие факторы, как милитаризация, формы и методы государственного вмешательства в экономику, размеры государственной собственности.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

2.1 Сущность, классификация и основные инструменты налоговой политики

На современном этапе экономического развития Кыргызской Республики ведущую и определяющую роль играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической и финансово-налоговой политики.

Все важнейшие направления развития государства невозможны без соответствующего финансирования, следовательно, необходима развитая экономика для более полного выполнения государством своих функций. Развитая экономика возможна при развитой системе органов государственной власти, грамотной и продуманной финансово-налоговой политике.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.

Налоговая политика как специфическая область человеческой деятельности относится к категории надстройки. Между нею и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в другихоно тормозится.

На выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем, и приватизированным сектором.

Налоговая политика представляет собой комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Будучи составной частью экономической политики, она во многом зависит также от форм и методов экономической политики государства, в результате которого выделяются следующие типы налоговой политики:

Рисунок 1. Классификация налоговой политики Одним из методов налоговой политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики.

В результате использования данного метода налоговая политика не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Однако такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис или война.

Подобная налоговая политика проводилась в Кыргызстане с самого начала экономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1991;1995 года. В то же время предпосылок для проведения политики максимальных налогов в это время не существовало, поэтому подобная политика привела к резко негативным последствиям.

Другой формой проявления налоговой политики является политика экономического развития или политика разумных налогов. В этом случае государство ослабляет налоговый пресс для предпринимателей, сокращает свои расходы, в первую очередь на социальные программы. Цель данной политики состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются. Проведение такой политики провозгласило Правительство Кыргызской Республики на рубеже 21 века при подготовке второй части Налогового кодекса КР на 2006 год. Были сделаны важные шаги по сокращению числа налогов, снижению налоговой нагрузки.

Третий типналоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.

При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для Кыргызской Республики характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

Участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая база и др. государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.

Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используется государствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфер деятельности, для стимулирования инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятные регионы страны.

Важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов является налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Ставка налога обеспечивает мобильность финансового законодательства, позволяет государству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулирования доходов.

Проведению активной налоговой политики способствует также то, что законодательство устанавливает многочисленные и разнообразные основания предоставления налоговых льгот, связанные с видами и формами предпринимательской деятельности. Предоставляя налогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство прежде всего активизирует воздействие налогового регулятора на различные экономические процессы.

Формирование налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависят увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков.

Исходя из вышесказанного, налоговая политика государства, являясь отражением проводимой экономической политики, имеет относительно самостоятельное значение. Необходимо отметить, что от результатов проводимой налоговой политики в значительной степени зависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство в свою экономическую политику.

2.2 Методы осуществления налоговой политики и управление налогообложением

Параметры налоговой системы во многом зависят от проводимой государством налоговой политики, под которой понимается совокупность осуществляемых государством мероприятий, направленных на обеспечение своевременной и полной уплаты налогов и сборов в объемах, позволяющих доставить ему необходимое финансирование.

Налоговую политику осуществляет Президент КР, Жогорку Кенеш КР, Правительство КР и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией. Органом, непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории Кыргызстана, является Министерство финансов КР, а за ее выработку и осуществлениеУправление Государственного комитета КР по налогам и сборам. Налоговая политика проводится ими посредством методов: управления, информирования, воспитания, консультирования, льготирования, контролирования, принуждения.

Управление заключается в организующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацелена на создание совершенной системы налогообложения и основывается на познании и использовании объективных закономерностей ее развития.

Информирование (пропаганда) — деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации, необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей.

Воспитание имеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества.

Консультирование сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей, положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает у них затруднения.

Льготированиедеятельность финансовых органов по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков возможность не уплачивать налоги и сборы.

Контролирование представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах.

Принуждение есть деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

В Кыргызской Республике, в отличие от западных стран, сбор налогов не является функцией налоговых органов. Налогоплательщики вносят суммы налоговых платежей на счета бюджета, а не налоговых органов. Финансовый контроль налоговых доходов, осуществляемый финансовыми органами, заключается в учете поступлений налоговых доходов на основе расчетных документов налогоплательщика, а также контроле возврата излишне уплаченных сумм.

В Кыргызской Республике некоторые государственные органы, не являющиеся по закону участниками налоговых правоотношений, выполняют определенные функции в сфере налоговых правоотношений (Минфин КР, Счетная палата и др.). это следует из содержания налоговых правоотношений, в рамках которых реализуются соответствующие властные полномочия.

Налоговые органы образуют единую централизованную систему с вертикальной структурой подчинения и назначения. Такое единство определено единством налоговой политики и необходимо для единообразного применения налогового законодательства. Оно обеспечивается тем, что функции контроля налогообложения осуществляют только органы ГНС.

К примеру, За январь-октябрь месяцы 2013 года Государственной налоговой службой при Правительстве Кыргызской Республики собрано налогов и платежей в сумме 29 947,4 млн. сомов при прогнозе 30 511,2 млн. сомов, выполнение составило 98,2% или недобор 563,7 млн. сомов, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления налогов и платежей увеличились на 1796,5 млн. сом или на 6,4%. Доля доходов к ВВП составила 11,05% и по сравнению с аналогичным периодом прошлого года сократилась на 0,72 процентных пункта.

В том числе поступления в республиканский бюджет составили 20 667,9 млн. сомов при прогнозе 21 392,8 млн. сомов, выполнение составило 96,6% или недобор 724,9 млн. сомов, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления налогов и платежей сократились на 678,1 млн. сом или на 3,2%.

Фактические поступления подоходного налога с физических лиц — резидентов Кыргызской Республики составили 5075,6 млн. сомов или 93,1% от прогноза, по сравнению с прошлогодним показателем сборы увеличились на 334,8 млн. сомов или на 7,1%. Доля данного налога к ВВП сократилась 0,11% и составила 1,87 процента.

Сборы подоходного налога, уплачиваемого налоговым агентом составили 5066,2 млн. сомов или 92,9% от прогноза, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 330,4 млн. сом или на 7,0%. Среднемесячная номинальная заработная плата одного работника в январе-августе 2013 г. (без учета малых предприятий) составила 11 057 сомов и по сравнению с январем-августом 2012 г. увеличилась на 5,1 процента, а ее реальный размер, исчисленный с учетом индекса потребительских цен уменьшился на 2,4 процента (источник — данные НСК за январь-сентябрь месяцы 2013 года). Доля данного налога к ВВП сократилась 0,11% и составила 1,87 процента.

Налоги на доходы лиц — нерезидентов КР составили 963,6 млн. сомов при доведенном прогнозе 1054,9 млн. сомов или выполнение составило 91,3%, по сравнению с прошлогодним показателем поступления сократились на 23,7 млн. сом или на 2,4%. Основной причиной неисполнения является, что прогноз уставлен из фактических поступлений 9 месяцев 2012 года или поступления данного налога составило 901,6 млн. сомов, в том числе от ОсОО «Скай мобайл» 309,0 млн. сом, В 2013 году ОсОО «Скай мобайл» не планирует распределение между учредителями нераспределенной прибыли и в текущем году данные суммы выпадают. Доля налогов к ВВП сократилась на 0,05 процентов и составила 0,38 процентных пункта.

Поступления налога на прибыль составили 3224,2 млн. сомов при прогнозе 3358,8 млн. сом или 96,0%, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления сократились на 175,3 млн. сом или на 5,2%. Доля налогов к ВВП сократилась на 0,21 процентных пункта и составила 1,28%. Основными причинами недопоступления по сравнению с аналогичным периодом прошлого года являются:

— освобождение от уплаты налога на прибыль золотодобывающих компаний (ОАО «Кыргызалтын» недопоступления за 9 месяцев 2013 года составило более 69,0 млн. сом по сравнению с аналогичным периодом прошлого года);

— освобождение от уплаты налога на прибыль сроком на три года предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности постановлением Правительства Кыргызской Республики от 25.01.2013 года № 37, выпадения по налогу на прибыль в 2013 году составляет более 60,0 млн. сом (исходя из фактических данных 2012 года);

— за 9 месяцев 2013 года поступления налога на прибыль от ОАО «Электрические станций» составило 0 сомов и до конца 2013 года поступления не ожидаются, в связи с убыточностью данного предприятия (за аналогичный период прошлого года поступления составляли 220,8 млн. сом);

— снижение объемов торговли, работ и услуг в 2012 году и соответственно снижение прибыли по итогам 2012 года у крупных предприятий, недопоступления налога на прибыль за 9 месяцев 2013 года по сравнению 9 месяцами 2012 года составило более 153,0 млн. сом (ОсОО Газпром нефть Азия — 81,9 млн. сом, ОсОО «Интел линкс» — 11,9 млн. сом, МКК «Мол Булак Финанс» — 22,9 млн. сом, ГП НК «Кыргыз темир Жолу» — 36,3 млн. сом).

Налоги на проценты составили 56,0 млн. сомов при прогнозе 60,7 млн. сомов, или 92,3%, по сравнению с прошлогодним показателем поступления увеличились на 1,4 млн. сом или на 2,6%. Удельный вес к ВВП остался на том же уровне и составил 0,02%.

Поступления по налогу на доходы золотодобывающих компаний составили 53,7 млн. сом или 42,9% при прогнозе 125,0 млн. сом или недопоступило 71,3 млн. сомов. Удельный вес к ВВП составил 0,02%. Основными причинами неисполнения являются: — снижение цен на золото, так как в доходной части бюджета 2013 года сумма налога на доходы золотодобывающих компаний предусмотрена в размере 440,0 млн. сом исходя из объемов производства золота в объеме 1900 кг. (без учета Кумтор) и цены на золото на мировом рынке (1750 долларов США за одну тройскую унцию) и соответственно ставки налога в размере 11%. По данным мировых биржевых котировок в июле-сентябре 2013 года цена золота за одну тройскую унцию колебалась в размере 1210−1350 долларов США, соответственно при исчислении налога со ставкой 1% - 3% возникает риск выпадения налога оценочно в сумме 350 млн. сом в год или 30 млн. сомов ежемесячно;

— приостановление действия лицензий на добычу золота по месторождению Иштамберды.

Поступления НДС на товары и услуги, производимые на территории Кыргызской Республики составили 6537,8 млн. сомов или 93,1% при прогнозе 7025,4 млн. сомов, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 850,2 млн. сомов или на 14,9%. Удельный вес к ВВП увеличился на 0,09 процентных пункта и составил 2,59%. Основными причинами неисполнения являются:

— дополнительные прогнозные поступления в 2013 году по НДС в сумме 250,0 млн. сомов согласно Закона КР от 6 октября 2012 года № 169, где предусмотрена отменена льгот по НДС услуг роуминга, межсетевого соединения (интерконнекта) и услуг связи по международному транзитному трафику, но письмом Министерства экономики КР от 24.06.2013 года № 16−4/6161 дано разъяснение, что с данных услуг НДС не должен облагаться в связи с чем, выпадение НДС от прогнозируемых сумм оценочно составляет 250,0 млн. сом в год или ежемесячно 20,8 млн. сом;

— Закон Кыргызской Республики «О внесении изменений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики» от 5 декабря 2012 года № 194 предусмотрено освобождение от НДС предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности, перерабатывающих отечественное сельскохозяйственное сырье сроком на 6 лет, которое отрицательно влияет на доходную часть по НДС, расчетные потери бюджета по НДС составляют 150,0 млн. сомов в год или ежемесячно 12,5 млн.сом.

Налог с продаж составил 5207,7 млн. сомов при прогнозе 5189,9 млн. сомов или выполнен на 100,3%, перевыполнено на 17,8 млн. сом, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления увеличились на 1213,3 млн. сом или на 30,4%. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,31 процентных пункта и составила 2,06 процентов.

Поступления акцизного налога на товары, производимые на территории Кыргызской Республики составили 819,8 млн. сомов или 86,9% при прогнозе 943,8 млн. сомов, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 199,5 млн. сом или на 32,2%. Удельный вес акцизного налога к ВВП увеличился на 0,05% и составил 0,32 процентных пункта.

Поступления по водке и ликероводочным изделиям составили 400,4 млн. сомов или 73,3% при доведенном прогнозе 545,9 млн. сомов, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 133,9 млн. сом или на 50,2%. Удельный вес к ВВП увеличился на 0,04 процентных пункта и составил 0,16%. Основной причиной неисполнения является отзыв лицензии на производство и оборот (хранение в целях производства или реализации) водки, водки особой и ликероводочных изделий решением заседания лицензионной комиссии от 20 февраля 2013 года № 10, у ОсОО «Винград», ОсОО «Сманов Алко», ОсОО «Кристал Алко», ОсОО «Компания АиС», ОсОО «Аква Вите», ОсОО «Нурлан Алко», и перераспределение индикативного плана по данным предприятиям только в сентябре месяце текущего года, в связи с чем произошло выпадение по данному виду налога.

По табачным изделиям при плане 215,4 млн. сомов поступило 125,1 млн. сомов или 58,1%, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления сократились на 51,7 млн. сом или на 29,2%. Удельный вес к ВВП сократился на 0,03 процентных пункта и составил 0,05%. На недопоступления по данному виду налога повлияло снижение объемов производства ОАО «Реемтстма Кыргызстан».

Таблица 1. Объем производства ОАО «Реемтстма Кыргызстан»(млн.сом)

Фактический объем поступившего земельного налога составил 737,4 млн. сом или 103,9% от прогноза, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 89,9 млн. сом или на 13,9%. Доля земельного налога к ВВП увеличилась на 0,01% и составила 0,29 процентных пункта.

По земельному налогу за пользование приусадебными и дачными земельными участками поступило 136,1 млн. сом или 101,0% от прогноза. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления увеличились на 9,8 млн. сом или на 7,7%. Доля данного налога к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,05 процентных пункта.

По земельному налогу за пользование сельскохозяйственными угодьями поступило 201,8 млн. сом при прогнозе 179,8 млн. сом или 112,2% от прогноза. По сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 8,8 млн. сом или на 4,6%. Доля налога к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,08 процентных пункта.

По земельному налогу за использование земель несельскохозяйственного назначения поступило 399,5 млн. сом или 101,1% от прогноза, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления увеличились на 71,2 млн. сом или на 21,7%. Доля налога к ВВП увеличилась на 0,01% и составила 0,16 процентных пункта. Поступления по налогу на имущество 1,2,3 группы (недвижимое имущество) составили 473,0 млн. сом при прогнозе 460,0 млн. сом или 102,8% от прогнозных показателей, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 123,0 млн. сом или на 35,2%. Доля к ВВП составила 0,19% и по сравнению с прошлогодним периодом увеличилась на 0,03 процентных пункта.

Поступления по налогу на имущество 4 группы (движимое имущество) составили 597,6 млн. сом при прогнозе 519,2 млн. сом или 115,1%, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 53,6 млн. сом или на 9,8%. Доля данного налога к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,24 процентных пункта.

Налоги на основе добровольного патента составили 1283,2 млн. сом при прогнозе 1246,3 млн. сом или 103,0%, по сравнению с прошлогодним периодом поступления данного налога увеличились на 228,6 млн. сом или на 21,7%. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,05% и составила 0,51%. За январь-октябрь 2013 года выдано — 755 445 патентов, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года количество патентов увеличилось на 55 166 патентов.

Налоги на основе обязательного патента составили 123,2 млн. сом или 108,5% от прогнозного уровня, по сравнению с прошлогодним периодом поступления данного налога увеличились на 33,1 млн. сом или на 36,7%. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,01 процентных пункта и составила 0,05%.

Выдано по видам экономической деятельности, подлежащих налогообложению на патентной основе в обязательном порядке за январь-октябрь 2013 года — 17 762 патентов, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года количество патентов увеличилось на 5072 патентов.

Поступления по единому налогу составили 129,2 млн. сом при прогнозе 137,1 млн. сом или 94,2%, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года сборы сократились на 8,8 млн. сом или на 6,4%. Доля налогов к ВВП составила 0,05% и по сравнению с прошлогодним периодом сократилась на 0,01%. Основной причиной неисполнения является перевод субъектов общественного питания с уплаты единого налога на налоговый контракт Законом КР «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс КР» от 18.05.2012 года № 55.

По налогу на валовой доход от Кумтор поступило 2412,3 млн. сомов при прогнозе 2339,0 млн. сомов или 103,1%, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления сократились на 900,6 млн. сом или на 27,2%. На сокращение поступлений по сравнению с аналогичным периодом 2012 года повлияло уплата ЗАО «Кумтор Голд Компани"данного налога авансом в 2012 году в размере 1 407,9 млн. сомов (30 млн. долларов США) за счет 2013 года. Доля данного налога к ВВП составила 0,89% и по сравнению с прошлогодним периодом сократилась на 0,49 процентных пункта.

Поступления по налогу за пользование недрами (Роялти, Бонус) составили 818,3 млн. сомов при прогнозе 714,3 млн. сомов, прогнозные показатели перевыполнены на 104,1 млн. сом или на 14,6%, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 275,0 млн. сом или на 50,6%. Доля налога к ВВП увеличилась на 0,09% и составила 0,32 процентных пункта.

Налоговые органы решают свои задачи во взаимодействии с органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов КР и местного самоуправления.

2.3 Формирование бюджетно-налоговой политики Кыргызской Республики как регулятор финансов государства

Бюджетно-налоговая политикаэто совокупность финансовых мероприятий государства по регулированию экономики посредством изменений государственных доходов и расходов. Налоги и государственные расходы являются основными инструментами фискальной политики.

Фискальная политика может как благотворно, так и достаточно болезненно воздействовать на стабильность национальной экономики. Она значительно видоизменяется в зависимости от поставленных стратегических задач, как, например, антикризисное регулирование, обеспечение высокой занятости, борьба с инфляцией.

Современная фискальная политика определяет основные направления использования финансовых ресурсов государства, методы финансирования и главные источники пополнения казны.

Бюджет играет важную роль в жизни каждого государства, является статьей доходов и расходов, в большей или меньшей степени волнующей каждого гражданина, оказывающей влияние на благосостояние каждого. С давних времен бюджет волнует и будоражит умы профессиональных политиков, экономистов и многих других великих мира сего. На протяжении столетий его формирование и распределение вызывает жаркие споры и постоянные дискуссии.

Как известно, бюджет на всех его уровнях играет огромную роль в развитии и процветании государства, в продвижении НТП, развитии экономики, особенно не прибыльных, но социально-значимых отраслей экономики посредством инвестирования, дотаций.

Функционирование государственного бюджета происходит посредством особых экономических формдоходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемого в руках государства. Доходы служат финансовой базой государства, а расходыудовлетворению общественных потребностей. Бюджетно-налоговая политика является ключевым элементом государственного финансового регулирования. В общем можно согласиться с таким определением, хотя и финансовая политика не связана исключительно с бюджетом и налогами. В финансовой политике Кыргызской Республики на 2009;2013 гг. выполнялись следующие основные стратегические цели и задачи налогово-бюджетной политики:

· Снижение налоговой нагрузки на экономику в целях стимулирования экономического роста не только крупных предприятий, но и малого и среднего предпринимательства;

· Обеспечение сбалансированности бюджетных ресурсов и обязательств, а также внебюджетных фондов;

· Постепенное реформирование бюджетной системы и межбюджетных отношений.

Новая налоговая политика, которая вступила в силу с 1 января 2009 года создала благоприятные экономические условия для активизации производственной деятельности предприятий малого и среднего предпринимательства. Так, в новом Налоговом кодексе:

· Снижены налоговые ставки на НДС, единый налог, налоги на нерезидентов; Отменены налог за пользование автодорогами, отчисления для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, налог с продаж и за оказание платных услуг; Сокращен перечень подакцизных налогов;

· Исключены малоэффективные местные налоги, то есть налог на рекламу, сбор за вывоз мусора, сбор за парковку автотранспортных средств, гостиничный и курортный налог. В целях достижения сбалансированности государственного бюджета повышены ставки на следующие виды налогов: