Учет источников финансирования капитальных вложений

Капитальное строительство может финансироваться застройщиком за счет собственных или привлеченных средств.

Собственные средства организации для финансирования капитальных вложений складываются из амортизации находящихся в эксплуатации основных средств, чистой прибыли прошлых лет, инвестируемой собственниками организации в капитальное строительство, уставного и добавочного капитала в части, предназначенной для финансирования капитального строительства. Кроме того, на строительство могут быть направлены чрезвычайные доходы, которые выплачиваются страховыми компаниями в качестве возмещения чрезвычайных расходов (в связи со стихийными бедствиями и катастрофами в части, превышающей убытки от потери застрахованного имущества). Использование собственных средств в текущем бухгалтерском учете не отражается. Это нужно делать за отчетный год в годовой финансовой отчетности в приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Привлеченные для финансирования капитального строительства средства отражаются в бухгалтерском учете организации по каждому инвестору. В частности, к привлеченным средствам относятся:

средства инвесторов по инвестиционным договорам и договорам долевого строительства;

средства заказчиков при выполнении организацией функцийзастройщика по посредническим договорам;

заемные средства, получаемые на возвратной возмездной основе от кредитных и иных организаций и физических лиц.

Для учета средств инвесторов по инвестиционным договорам используется балансовый счет 86 «Целевое финансирование», по кредиту которого отражаются полученные от инвесторов средства в корреспонденции со счетами соответствующих форме инвестиций активов (например, счета учета денежных средств, материалов, оборудования, ценных бумаг и т. п.).

Обязательства участников по вкладам в простое товарищество учитываются на отдельном балансе по кредиту счета 80 «Вклады участников» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с участниками по вкладам в совместную деятельность». При обособленном учете совместной деятельности в нарушение установленного порядка на основном балансе участника, ведущего общие дела, целесообразно вести учет вкладов в совместную деятельность на отдельных одноименных субсчетах к счету 80 и к счету 75. Фактические вложения средств в совместную деятельность отражаются по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами:

• 08−3 «Строительство объектов основных средств» — при передаче в совместную деятельность незавершенного строительства, выполненных строительно-монтажных или проектно-изыскательских работ и оказанных услуг;
• 10 «Материалы» — при получении материалов для строительства;
• 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — при получении денежных средств.

Поступление средств кредиторов при выполнении функций заказчиков по посредническим договорам (поручения или агентским) может отражаться по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с кредиторами по агентскому договору на капитальное строительство» или счета 86 «Целевое финансирование» аналогично вкладам инвесторов на капитальное строительство.

Средства, полученные по договорам займа или кредита, показываются в бухгалтерском учете заемщика по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (при получении средств на срок более 1 года) или счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (при получении средств на срок менее 1 года). Заемные средства отражаются в бухгалтерском учете заемщика по факту получения в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных или материальных средств.

Проценты по полученным для строительства объектов кредитам и займам, которые начислены до завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию, в соответствии с требованиями п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 02.08.01 № 60н, относятся в состав затрат на строительство (дебет 08−3) с одновременным увеличением обязательств по кредиту или займу (кредит 66, 67). Проценты, начисленные после завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию, относятся к операционным расходам (дебет 91 «Прочие доходы и расходы») в корреспонденции со счетами учета заемных средств (кредит 66, 67). Проценты начисляются и принимаются к учету в сроки, предусмотренные договором займа или кредита.

Если кредит или заем получен в иностранной валюте, сумма долга в соответствии с требованиями п. 21 ПБУ 15/01 числится в бухгалтерском учете в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции (поступления или возврата денежных средств, начисления или уплаты процентов). При этом курсовые разницы должны быть отражены в бухгалтерском учете на дату совершения операций в увеличение или уменьшение основного долга в корреспонденции со счетом внереализационных доходов или расходов (счет 91 субсчет «Курсовые разницы»). Аналогично в бухгалтерском учете отражаются суммы долга и суммовые разницы по займам, полученным в условных единицах. При этом учет задолженности и расчеты ведутся в рублях по курсу, согласованному сторонами.

Иногда заимствование средств происходит в виде коммерческих кредитов, представляющих собой согласованную сторонами рассрочку или отсрочку оплаты заемщиком выполненных работ, оказанных услуг или поставленных материалов. Такие займы учитываются на соответствующих счетах кредиторской задолженности: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Погашение кредитов и займов отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета кредитов и займов (60, 66, 67, 76) в корреспонденции с счетами учета перечисленных в погашение кредита или займа денежных средств (50, 51, 52) или зачета взаимных требований по счетам соответствующей задолженности кредитора перед заемщиком.