Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной произведенной продукции — очень важный обобщающий показатель себестоимости продукции, характеризующий уровень издержкоемкости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции в действующих ценах. Если уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.

Снижение затрат на 1 рубль товарной продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованию внутренних резервов.

Таблица 5 — Данные по двум видам а/п за 2007;2008 гг. для факторного анализа затрат на 1 рубль товарной продукции.

Затраты на 1 рубль показывают себестоимость одного рубля обезличенной продукции и определяются делением полной себестоимости выпущенной продукции на стоимость этой продукции в оптовых ценах. Формула расчета этого показателя имеет следующий вид [28, с.194]:

Зруб.ТП = У (Кi * Ci) / У (Кi * Цi) (2.1).

где Кi — количество выпущенной продукции, шт.;

Ci — себестоимость единицы продукции, руб.;

Цi — цена единицы продукции, руб.

Для того чтобы выявить изменение затрат на 1 рубль ТП необходимо провести факторный анализ методом цепных подстановок. В ходе анализа необходимо проанализировать следующие факторы:

структурные сдвиги выпуска ТП;

изменение себестоимости отдельных видов продукции;

изменение оптовых цен на готовую продукцию.

Затраты на 1 рубль ТП по данным предыдущего года составят:

Зруб.ТПпл. = У (Кпл. * Спл.) / У (Кпл.* Цпл.) = (83,658*224,042 + + 41,757*207,578) / (83,658*249,19 + 41,757*227,52) = (18 742,91 + 8667,83) / /(20 846,74 + 9500,55) = 27 410,74 / 30 347,29 = 90,32 коп.

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущенной продукции и при себестоимости и ценах за предыдущий год:

Зруб.ТП1 = У (Кф. * Спл.) / У (Кф.* Цпл.) = (82,393*224,042 + + 35,730*207,578) / (82,393*249,19 + 35,730*227,52) = (18 459,49 + 7416,76) / /(20 531,51 + 8129,29) =25 876,25 / 28 660,80 = 90,28 коп.

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущенной продукции и фактической себестоимости продукции и при ценах за прошлый год:

Зруб.ТП2 = У (Кф.*Сф.) / У (Кф.*Цпл.) = (82,393*290,543 + 35,730*282,788)/ /(82,393*249,19 + 35,730*227,52) = (23 938,71 + 10 104,02)/(20 531,51 + + 8129,29) = 34 042,73 / 28 660,80 = 118,78 коп.

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактических данных:

Зруб.ТПф. = У (Кф.*Сф.) / У (Кф.*Цф.) = (82,393*290,543 + 35,730*282,788) / /(82,393*357,17 + 35,730*343,90) = (23 938,71 + 10 104,02) / (29 425,01 + + 12 287,55) = 34 042,73 / 41 712,56 = 81,61 коп.

Далее необходимо определить влияние этих факторов на изменение затрат на рубль ТП:

ДЗруб.ТПобщ. = Зруб.ТПф. — Зруб.ТПпл. = 81,61 — 90,32 = - 8,71 коп.

Сущность влияния изменения количества выпущенной продукции состоит в том, что рентабельность изделий, вырабатываемых предприятием, не одинакова. Следовательно выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большом размере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат на 1 рубль объема продукции, и, наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат.

Влияние фактора изменения количества выпущенной продукции:

ДЗруб.ТПопр. = Зруб. ТП1 — Зруб.ТПпл. = 90,28 — 90,32 = - 0,04 коп.

Из расчета видно, что уменьшение производства продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом привело к уменьшению затрат на 1 рубль товарной продукции.

Снижение себестоимости отдельных изделий является основным фактором снижения уровня затрат на 1 рубль продукции. Однако этот ресурсосберегающий фактор на многих предприятиях еще не занял преобладающего места в обеспечении роста прибыли и повышения рентабельности производства. Величина влияния этого фактора на изменение уровня затрат на 1 рубль продукции исчисляется путем сопоставления фактических затрат на 1 рубль продукции, отчетного года в оптовых ценах предыдущего года с затратами на 1 рубль продукции предыдущего года, пересчитанными на фактический выпуск продукции отчетного года, по следующей формуле:

ДЗруб.ТПс. = Зруб. ТП2 — Зруб. ТП1 = 118,78 — 90,28 = 28,50 коп.

Из расчета следует, что увеличение себестоимости продукции привело к увеличению затрат на 1 рубль товарной продукции.

На уровень затрат на 1 рубль продукции оказывает влияние изменение цен на готовую продукцию. Причем зависимость здесь обратная. При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на 1 рубль продукции и, наоборот, при их увеличении уровень затрат снижается. Величина влияния фактора изменения цен на уровень затрат определяется путем сопоставления затрат на 1 рубль фактически выпущенной продукции в ценах действующих в отчетном году, с затратами на 1 рубль той же продукции в ценах предыдущего года:

ДЗруб.ТПц. = Зруб.ТПф. — Зруб. ТП2 = 81,61 — 118,78 = - 37,17 коп.

Расчет показал, что цены в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились, следовательно, затраты на 1 рубль товарной продукции уменьшились на 37,17 копеек.

Таким образом, затраты на 1 рубль ТП в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшились на 8,71 копеек. Уменьшение объема выпуска продукции привело к снижению затрат на рубль товарной продукции на 0,04 копеек. За счет увеличения себестоимости продукции затраты на 1 рубль ТП увеличились на 28,50 копеек. За счет изменения цены затраты на 1 рубль ТП уменьшились на 37,17 копеек.

Проанализируем изменение себестоимости а/п 175/70R13 КАМА-505 за 2007 — 2008 гг., определим какие факторы и как повлияли на изменение себестоимости а/п.

Для анализа себестоимости важнейших изделий необходимо построить следующую таблицу 6.

Влияние показателей определяют с помощью факторной модели, которая имеет следующий вид [29, с.214]:

С = А/Х + В, (2.2).

где, А — сумма постоянных затрат, руб.;

X — объем производства, шт.;

В — сумма переменных затрат на единицу продукции.

Таблица 6 — Данные по а/п 175/70R13 КАМА-505 для факторного анализа себестоимости.

На основе этой модели и данных таблицы произведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок. Определим себестоимость по данным за прошлый период:

Cпл. = Апл. / Xпл. + Впл. = 9880,60 / 83,658 + 105,94 = 118,11 + 105,94 = = 224,04 руб.

Определим себестоимость при фактическом объеме и плановых затратах:

C1 = Апл. / Xф. + Впл. = 9880,60 / 82,393 + 105,94 = 119,92 + 105,94 = 225,86 руб.

Определим себестоимость продукции при фактическом объеме выпущенной продукции, фактических постоянных затратах и плановых переменных затратах:

C2 = Аф. / Xф. + Впл. = 12 612,39 / 82,393 + 105,94 = 153,08 + 105,94 = 259,02 руб.

Определим себестоимость при фактическом объеме, фактических постоянных и переменных затратах:

Cф. = Аф. / Xф. + Вф. = 12 612,39 / 82,393 + 137,47 = 153,08 + 137,47 = 290,55 руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составило:

ДCобщ. = Cф. — Cпл. = 290,55 — 224,05 = 66,50 руб.

Изменения произошли за счет изменения следующих факторов:

изменения объема выпущенной продукции:

ДCХ = C1 — Cпл. = 225,86 — 224,05 = + 1,81 руб.;

изменения постоянных затрат:

ДCА = C2 — C1 = 259,02 — 225,86 = + 33,16 руб.;

— изменения удельных переменных затрат:

ДCВ = Cф. — C2 = 290,55 — 259,02 = + 31,53 руб.

В 2008 году в сравнении с 2007 годом себестоимость продукции а/п 175/70R13 КАМА-505 увеличилась на 66,50 рублей. За счет изменения объема выпущенной продукции себестоимость увеличилась на 1,81 руб. За счет изменения постоянных затрат себестоимость увеличилась на 33,16 рублей. За счет изменения переменных затрат себестоимость увеличилась на 31,53 рублей.