Синтетический, аналитический учет и анализ дебиторской задолженности

Счета к получению представляют собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности компании, это обещания покупателя произвести оплату за реализованные товары и услуги. Счета к получению подтверждаются счетами-фактурами или обычными долговыми обязательствами. Счета к получению включают в себя суммы к получению либо в течение года, следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла компании.

Со счетами к получению связаны две основные учетные проблемы:

проблема признания дебиторской задолженности по счетам;

проблема оценки и отражения в отчетности дебиторской задолженности по счетам.

Проблема признания дебиторской задолженности связана с возможностью получения покупателями определенных специфических скидок, а проблема оценки — с наличием вероятности неоплаты части дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по первоначальной стоимости (стоимости приобретения равной справедливой стоимости отданных средств) за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров, то есть оценивается в сумме амортизированных затрат. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению. Проценты обычно не принимаются во внимание из-за краткости срока между реализацией и погашением.

Реализация продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится на основании соответствующих договоров между юридическими (физическими) лицами. В соответствие с Гражданским кодексом РК в договоре, чтобы он имел юридическую силу, обязательно должны быть указаны следующие условия:

Предмет договора.

Существенные условия для договора конкретного вида, указанные в Гражданском кодексе РК или иных правовых актах.

Все условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Расчеты между продавцом и покупателем могут производиться в наличной и безналичной формах. Основными формами безналичных расчетов являются платежные поручения, чек, вексель, платежное требование-поручение. Операции, связанные с наличием и движением расчетов по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам за отгруженную готовую продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги отражаются на активных счетах 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков». Корреспонденция счетов типовых операций по учету задолженностей покупателей и заказчиков приведена в таблице 10. [23].

Таблица 10 Корреспонденция счетов типовых операций по учету дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность — это суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков. Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и разрезе статей (таблица 11). дебиторский задолженность устойчивость отчетность Состояние расчётной дисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия.

Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту неоправданной дебиторской задолженности, а следовательно, к нестабильности финансового состояния предприятия.

Данные, приведенные в таблице 11, позволяют сделать вывод о том. Что состояние дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с прошлым годом улучшилось. Естественно, что предприятия заинтересованы продавать продукцию покупателям и заказчикам, которые способны своевременно оплатить счета. Независимо от контролирующих мер разрабатываемых руководством предприятия с целью избежать сбыта продукции не платёжеспособным покупателям, в бухгалтерии ведётся соответствующий журнал ордер или ведомость учёта расходов с покупателями и заказчиками. Общая сумма неоплаченных счетов покупателями уменьшилась на 2134 тыс. тенге, причем сумма за товары, работы, услуги уменьшилась на 2134 тыс. тенге .

Таблица 11 Состав и движение дебиторской задолженности.

Векселя к получению являются еще одним видом дебиторской задолженности. Векселя к получению (notes receivables) — это письменное обещание выплатить определенную сумму денег на определенную дату в будущем. Они могут возникать при реализации, финансировании или осуществлении прочих операций. Корреспонденция счетов по счету 1210 приведена в таблице 12.

Таблица 12Корреспонденция счетов по счету 1210.

Расчет конечного сальдо по счету 1210 приведен в таблице 13.

Таблица 13 Расчет конечного сальдо по счету 1210.

S2=4 549 000+1903000−4 037 000=2415.

В результате видно что дебиторская задолженность на предприятии снизилась на 2415 т.тг.

Достаточно распространенным приемом анализа дебиторской задолженности является оценка оборачиваемости дебиторской задолженности. Для данной оценки используется следующая группа показателей:

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности Оборачиваемости ыручка от реализации (1) дебиторской задолженности = средняя дебиторская задолженность ДЗ на ДЗ на Средняя дебиторская начало периода + конец периода (2).

Задолженность = 2.

2. Период погашения дебиторской задолженности Период погашения Длительность Средняя дебиторской анализируемого Х дебиторская.

задолженности = периода задолженность (3).

выручка от реализации.

3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

Доля дебиторской Дебиторская задолженность задолженности в общем объеме = ___________________________ X 100 текущих активов Текущие активы Таблица 14 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ТОО «Руслана и З».

Как следует из таблицы 14 состояние расчетов с покупателями и заказчиками в 2007 году по сравнению с 2005 годом ухудшилось на 47 дней, увеличивается срок погашения дебиторской задолженности, которую в 2007 году составил 160 дней против 113 дней в 2005 году.

Векселя к получению являются еще одним видом дебиторской задолженности. Векселя к получению (notes receivables) — это письменное обещание выплатить определенную сумму денег на определенную дату в будущем. Они могут возникать при реализации, финансировании или осуществлении прочих операций. Если векселем оформляется оплата проданных товаров, то такой вексель представляет собой торговую дебиторскую задолженность.

В соответствии со ст. 84 Закона РК «О вексельном обращении в Республике Казахстан» от 28.04 1997 г. № 97−1 (с учетом изменений и дополнений от 08.07 2005 г. № 69-Ш), юридические и физические лица на территории Республики Казахстан вправе использовать векселя в расчетах между собой, при условии, что это предусмотрено в договоре и не противоречит закону.

Операции, связанные с наличием и движением расчетов по предъявленным счетам покупателям и заказчикам за отгруженную готовую продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги, обеспеченных полученными краткосрочными векселями, учитываются на активных инвентарных счетах 1 раздела подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» в группе счетов 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». Учет долгосрочной задолженности по векселям полученным ведется на активных инвентарных счетах 2 раздела подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» в группе счетов 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» .

Аналитический учет векселей полученных целесообразно вести отдельно по процентным и беспроцентным векселям. По процентному векселю рекомендуется открыть в группе счетов 1280 и 2180 синтетические счета «Полученный процентный вексель». По беспроцентным векселям рекомендуется открыть в группе счетов 1280 и 2180 два синтетических счета: «Сумма полученного векселя за вычетом вознаграждения (дисконта) по векселям» и «Сумма вознаграждения (дисконта) по векселям» .

Аналитический учет векселей полученных рекомендуется вести также в следующих разрезах:

векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;

векселя полученные с просроченным сроком оплаты.

В случае получения векселя в иностранной валюте, такие векселя учитываются в аналитическом учете обособленно.

Реализация товаров (работ, услуг) и возникновение дебиторской задолженности покупателей, с одной стороны, и получение векселя, погашающего данную задолженность, с другой — представляют собой совершенно разные как с экономической, так и с юридической точки зрения хозяйственные операции, подлежащие обособленному отражению в учете векселедержателя. Расчеты по векселю возникают с момента, когда покупатель (векселедатель) выписывает на имя поставщика (векселедержателя) простой вексель в обеспечение задолженности за поставленные ему товарно-материальные ценности или выполненные работы (оказанные услуги). Юридическими последствиями факта получения векселя будут погашение ранее существующей задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, работы, услуги, и возникновение новой задолженности — задолженности по векселю. Другими словами, поставщик предоставляет покупателю отсрочку платежа, то есть коммерческий кредит.

Кроме того, как правило, на практике существует определенный временной разрыв между датами получения векселедателем приобретаемых ценностей и датой выдачи векселя и их оплату. Выдача векселя покупателем в основном производится в тех случаях, когда своевременно погасить задолженность перед поставщиком и подрядчиком деньгами не представляется возможным.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету задолженностей покупателей и заказчиков по выданным векселям приведена в таблице 16.

В случае досрочного погашения векселя, сумма вознаграждения должна быть откорректирована как в учете векселедателя, так и в учете векселедержателя.

В Республике Казахстан нет типовых форм первичных документов для учета векселей. Но в соответствии с Законом РК от 28.02.2008 г. № 235 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченным органом и (или) Национальным Банком РК, разрабатываются предпринимателями и организациями самостоятельно. Систематизация и группировка основной информации о векселях может производиться на основании карточек аналитического учета векселей, основное назначение которых заключается в отражении сведений по каждому векселю, принятому к учету.

Таблица 15 Корреспонденция счетов типовых операций по учету задолженностей покупателей и заказчиков по выданным векселям.

Функции регистра аналитического учета может выполнять и журнал учета векселей. Записи в этот журнал или открытие карточек учета векселей производятся на основании актов приема-передачи векселей, договоров, квитанций и других первичных документов, имеющих непосредственное отношение к вексельному обращению. В аналитическом учете находят отражение все реквизиты, указанные в векселе, а также сведения о сроках погашения задолженности.

Построение аналитического учета должно обеспечить получение информации о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по полученным векселям, срок оплаты которых не наступил; по полученным векселям с просроченным сроком оплаты. Данные книги являются основанием для составления ведомости учета движения векселей (полученных и выданных), которая, в свою очередь, используется для составления финансовой отчетности компании.

Для аналитического учета используют «Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами» или машинограммы, построенные по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

МСФО требуют использования ряда основополагающих принципов и правил отражения дебиторской задолженности. К основным принципам отражения дебиторской задолженности в соответствии с МСФО относятся:

отражение реализации и дебиторской задолженности в полной сумме оценка дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее взыскания;

раскрытие информации об операциях между взаимосвязанными сторонами.

Отражение реализации и дебиторской задолженности в полной сумме.

Большинство компаний, реализующих продукцию, товары или оказывающих услуги в кредит на условиях отсрочки платежа, разрабатывают меры контроля за своевременным погашением дебиторской задолженности. С этой целью создаются отделы по изучению платежеспособности клиентов покупателей (заказчиков). Однако независимо от того, насколько эффективна система платежеспособности, у компании часто возникают неоплаченные долги.

В соответствии с МСФО (IAS) выручка от реализации определяется по моменту отгрузки (выполнения). Следовательно, дебиторская задолженность отражается в полной сумме, подлежащей оплате покупателями, па момент отгрузки.

Один из основных принципов МСФО — принцип осмотрительности требует, чтобы:

показатели статей, отражаемые в балансе и отчете о прибылях и убытках, были связаны с вероятностью получения компанией экономических выгод в будущем;

оценка статей должна иметь стоимостное выражение, которое может быть достоверно подтверждено.

Таким образом, при оценке вероятности получения экономических выгод в будущем компания должна оцепить степень неопределенности в отношении получения этих выгод. При реализации товаров с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень этого риска, естественно, неодинаков и зависит от финансового положения каждого конкретного должника.

МСФО требует оценивать долги в соответствии с вероятностью их взыскания, то есть должны учитываться факторы, влияющие на рыночную стоимость дебиторской задолженности:

условия прекращения обязательств: расчет денежными средствами, ценными эмиссионными бумагами, зачетом встречных поставок товаров;

сроки расчетов, предусмотренные договорами;

наличие обеспечения по соответствующему обязательству;

наличие претензий компании-дебитора по количеству и качеству поставленной ему продукции;

финансовое состояние организации-дебитора.

Наиболее объекти…

Д-т Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований (7440).

Д-т Налог на добавленную стоимость (3130).

К-т Счетов дебиторской задолженности (подразделов 1200 и 2100).

Основанием для списания дебиторской задолженности с баланса компании является истечение 3-летнего срока исковой давности (ст. 178 Гражданского кодекса РК). Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента предъявления требования об исполнении обязательства. По регрессным обязательствам течение исковой давности начинается с момента исполнения основного обязательства (ст. 180 ГК РК).

Дебиторская задолженность, которая была признана безнадежной и списана за счет созданного резерва, может впоследствии быть взыскана. Если покупатель (заказчик), дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, полностью или частично погасит сумму задолженности:

¦ В отчетном периоде, когда было произведено списание, то в бухгалтерском учете необходимо восстановить ранее списанную дебиторскую задолженность и отразить ее погашение.

— Д-т Счетов дебиторской задолженности (подразделов 1200и2100).

К-т Резервы по сомнительным требованиям (1290) или Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований (7440).

К-т Налог на добавленную стоимость (3130).

- Д-т Денежные средства (1010, 1040).

К-т Счетов дебиторской задолженности (подразделов 1200 и 2100).

¦ В последующих отчетных периодах, то в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Д-т Денежные средства (1010, 1020).

К-т Прочие доходы (6280).

К-т Налог на добавленную стоимость (3130) [24].

Согласно ст. 96 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее — Налоговый кодекс) по состоянию на 01.01.2007 г., сомнительные требования — требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям — резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с Налоговым кодексом. Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при наличии документов, подтверждающих возникновение требования, а также при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо на расходы в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.

В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных документов дополнительно необходимо представить решение суда о признании дебитора банкротом и решение органов юстиции об исключении его из Государственного регистра. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором произошло признание налогоплательщика-дебитора банкротом.

Кроме того, в соответствии со ст. 219 Налогового кодекса налогоплательщики, у которых возникли сомнительные требования, в налоговом учете вправе производить корректировку сумм НДС, подлежащих взносу в бюджет, в сторону их уменьшения. При этом согласно ст. 71 Налогового кодекса внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию, расчет допускается в течение срока исковой давности, предусмотренного ст. 38 Налогового кодекса в течение пяти лет (письмо налогового комитета Министерства финансов РК от 27.01.2003 г. № НК-УНК-08−3-14−8/681 «Касательно налогообложения при возникновении сомнительных требований»).

Взыскание дебиторской задолженности — одна из наиболее важных задач финансовой службы предприятия, требующая точного знания законов, правильного расчета своих сил и изобретательности. Должники, как правило, не спешат выполнять свои обязательства. В их действиях просматривается определенный экономический интерес, так как они используют чужие финансовые ресурсы. В то же время организации-кредиторы не всегда должным образом заботятся о своих интересах при заключении коммерческих договоров.

Вместе с тем существуют простые средства для предотвращения появления и роста дебиторской задолженности, а также связанных с этим неблагоприятных последствий:

• · на стадии установления деловых контактов и заключения договоров необходимо собрать как можно больше информации о своем потенциальном покупателе и убедиться в его платежеспособности;
• · постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям;
• · установить определенные условия кредитования дебиторов, в частности, предусмотреть предварительную или поэтапную оплату либо последующую оплату с предоставлением юридических гарантий (залог имущества покупателя, банковская гарантия, поручительство, вексель, страхование риска неоплаты с отнесением расходов по страхованию на покупателя);
• · ориентироваться на большую группу покупателей для уменьшения риска неоплаты одним или несколькими покупателями;
• · следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Выполнение всей совокупности данных рекомендаций позволит управлять дебиторской задолженностью предприятия.

По мере, того как дебиторская задолженность (или ее часть) определяется как безнадежная, она списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

Таблица 20 Учет резервов по сомнительным долгам.

Указания о списании должны исходить от менеджера по кредитам или другого уполномоченного должностного лица. Согласно МСФО общая сумма, списанная за счет созданного резерва в течение периода, редко равняется сумме, находящейся на счете резерва на начало периода. Резерв будет иметь кредитовый остаток на конец периода, если сумма списаний за период была меньше начального сальдо, дебетовый — если сумма списаний превышает размер начального сальдо. После того, как будет сделана корректировочная бухгалтерская запись в конце года, резерв будет иметь кредитовое сальдо.

Основные бухгалтерские проводки по учету резервов по сомнительным долгамоформляются на основании документов приведенных в таблице 20.