Таможенные процедуры и режимы

Задача 1

Решение: Для правильного решения данной ситуации, рассмотрим, вначале, основные понятия, встречающиеся в данном случае, и дадим их определения в соответствии со ст. 11 Таможенного кодекса Российской Федерации (в дальнейшем по тексту — ТК РФ):

• 1. Транспортные средства — любые морское (речное) судно (включая самоходные и несамоходные лихтеры и баржи, а также судно на подводных крыльях), судно на воздушной подушке, воздушное судно, автотранспортное средство (включая прицепы, полуприцепы и комбинированные транспортные средства) или единица железнодорожного подвижного состава, которые используются в международных перевозках для платной перевозки лиц либо для платной или бесплатной промышленной или коммерческой перевозки товаров, а также их штатные запасные части, принадлежности и оборудование, содержащиеся в их штатных баках горюче-смазочные материалы и топливо, если они перевозятся вместе с транспортными средствами (подпункт 5 п. 1 ст. 11 ТК РФ);
• 2. Перемещение через таможенную границу товаров и (или) транспортных средств — совершение действий по ввозу на таможенную территорию Российской Федерации или вывозу с этой территории товаров и (или) транспортных средств любым способом (подпункт 7 п. 1 ст. 11 ТК РФ);
• 3. Таможенный режим — таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории Российской Федерации либо за ее пределами (подпункт 22 п. 1 ст. 11 ТК РФ).

В целях таможенного регулирования в отношении товаров устанавливаются следующие виды таможенных режимов:

• 1) основные таможенные режимы:
  • — выпуск для внутреннего потребления — таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории (§ 1 главы 18 ТК РФ);
  • — экспорт — таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе (§ 2 главы 18 ТК РФ);
  • — международный таможенный транзит — таможенный режим, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории Российской Федерации под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации и местом их убытия с этой территории (если это является частью их пути, который начинается и заканчивается за пределами таможенной территории Российской Федерации) без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (§ 1 главы 18 ТК РФ);
• 2) экономические таможенные режимы:
  • — переработка на таможенной территории — таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок (§ 1 главы 19 ТК РФ);
  • — переработка для внутреннего потребления — таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки (§ 2 главы 19 ТК РФ);
  • — переработка вне таможенной территории — таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (§ 3 главы 19 ТК РФ);
  • — временный ввоз — таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (§ 4 главы 19 ТК РФ);
  • — таможенный склад — таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а товары, предназначенные для вывоза, хранятся под таможенным контролем на условиях, предусмотренных ТК РФ (§ 5 главы 19 ТК РФ);
  • — свободная таможенная зона (свободный склад) — (§ 6 главы 19 ТК РФ);
• 3) завершающие таможенные режимы:
  • — реимпорт — таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации, ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в установленные сроки без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (§ 1 главы 20 ТК РФ);
  • — реэкспорт — таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (§ 2 главы 20 ТК РФ);
  • — уничтожение — таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (§ 3 главы 20 ТК РФ);
  • — отказ в пользу государства — таможенный режим, при котором товары безвозмездно передаются в федеральную собственность без уплаты таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов за таможенное оформление, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (§ 4 главы 20 ТК РФ);
• 4) специальные таможенные режимы:
  • — временный вывоз — таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, могут временно использоваться за пределами таможенной территории Российской Федерации с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (§ 1 главы 21 ТК РФ);;
  • — беспошлинная торговля — таможенный режим, при котором иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации, непосредственно в магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (§ 2 главы 21 ТК РФ);
  • — перемещение припасов — таможенный режим, при котором товары, предназначенные для использования на морских (речных) судах, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для продажи членам экипажей и пассажирам таких морских (речных) судов, воздушных судов, перемещаются через таможенную границу без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (§ 3 главы 21 ТК РФ);
  • — иные специальные таможенные режимы (§ 4 главы 21 ТК РФ):
• 1) товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации и предназначенных для обеспечения функционирования посольств, консульств, представительств при международных организациях и иных официальных представительств Российской Федерации за рубежом;
• 2) товаров, перемещаемых через таможенную границу между воинскими частями Российской Федерации, дислоцированными на таможенной территории Российской Федерации и за пределами этой территории;
• 3) товаров, перемещаемых через таможенную границу и предназначенных для предупреждения и ликвидации стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, в том числе товаров, предназначенных для бесплатной раздачи лицам, пострадавшим в результате чрезвычайных ситуаций, и товаров, необходимых для проведения аварийно-спасательных и других неотложных работ и жизнедеятельности аварийно-спасательных формирований;
• 4) товаров, вывозимых в государства — бывшие республики СССР и предназначенных для обеспечения деятельности расположенных на территориях этих государств лечебных, спортивно-оздоровительных и иных учреждений социальной сферы, имущество которых находится в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации, а также для проведения на территориях указанных государств российскими организациями научно-исследовательских работ в интересах Российской Федерации на некоммерческой основе;
• 5) российских товаров, перемещаемых между таможенными органами через территорию иностранного государства.

Анализ положений, закрепленных в главе 17 «Общие понятия, относящиеся к таможенным режимам» ТК РФ, позволяет выделить следующие пять групп общих условий обеспечения таможенных режимов:

• 1) выбор и изменение таможенного режима (ст. ст. 155−156 ТК РФ);
• 2) помещение товаров под таможенный режим (ст. 157 ТК РФ);
• 3) соблюдение запретов и ограничений при помещении товаров под таможенные режимы (ст. 158 ТК РФ);
• 4) документы, содержащие сведения о соблюдении избранного таможенного режима (ст. 159 ТК РФ);
• 5) обязанность подтверждения соблюдения условий помещения товаров под таможенный режим (ст. 161 ТК РФ).

Что касается таможенного режима наиболее целесообразного при перемещении товаров и транспортных средств, можно сказать следующее:

1) согласно со ст. 270 ТК РФ, транспортные средства перемещаются через таможенную границу в соответствии с таможенными режимами временного ввоза и временного вывоза.

В данной ситуации, для ввоза транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации для проведения выставки, было бы целесообразно поместить под таможенный режим временного ввоза. Но, согласно со ст. 272 ТК РФ, ввезенное транспортное средство должно быть вывезено обратно после завершения транспортной операции, для совершения которой оно было временно ввезено, что в данном случае неприемлемо, так как одну из машин купила российская фирма. Но в соответствии с положениями п. 2 ст. 156 ТК РФ, таможенный режим может быть изменен на другой в любое время. Тогда, транспортные средства, первоначально, были помещены под таможенный режим временного ввоза, так как при данном режиме, в соответствии с п. 1 ст. 271 ТК РФ, предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. Но при соблюдении следующих условий:

• 1) если транспортное средство зарегистрировано за иностранным лицом и (или) на территории иностранного государства;
• 2) если транспортное средство ввозится на таможенную территорию Российской Федерации и используется иностранным лицом, за исключением случаев, когда транспортное средство используется тем российским лицом, которое надлежащим образом уполномочено на это иностранным лицом;
• 3) если транспортное средство не используется на таможенной территории Российской Федерации во внутренних перевозках;
• 4) если транспортное средство после ввоза на таможенную территорию Российской Федерации не передается в аренду (в случае, если транспортное средство ввезено уже в качестве арендованного, в субаренду), за исключением случая, когда договор аренды (договор субаренды) заключен в целях завершения транспортной операции путем немедленного вывоза транспортного средства.

В дальнейшем, вышеуказанный таможенный режим мог быть изменен на таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории (при покупке транспортного средства российским юридическим лицом). товар таможенный режим пошлина, Но в данном случае, это не требуется, так как транспортное средство покупается для осуществления международных перевозок. Поэтому, таможенный режим временного ввоза будет изменен на таможенный режим временного вывоза. Временный вывоз транспортного средства допускается при условии, что это транспортное средство находится в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации и зарегистрировано за российским лицом. При временном вывозе транспортных средств таможенные пошлины не взимаются.

ЗАДАЧА 2

Решение: Согласно положениям АПК РФ, торговое предприятие с иском к таможне должно обратить в арбитражный суд, что впоследствии и было сделано по условиям данной задачи.

Согласно ст. 124 ТК РФ, декларирование товаров производится декларантом либо таможенным брокером по выбору декларанта. В нашем случае, истцом была выбрана фирма «Глобус» и был заключен договор на оказание данной услуги (декларирование товара).

В соответствии с положениями ст. 127 ТК РФ, декларант вправе:

• — осматривать и измерять подлежащие декларированию им товары, в том числе до подачи таможенной декларации;
• — с разрешения таможенного органа брать пробы и образцы подлежащих декларированию им товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации. Отдельная таможенная декларация на пробы и образцы товаров не подается при условии, что такие пробы и образцы указываются в таможенной декларации на товары;
• — присутствовать при проведении таможенного осмотра и таможенного досмотра декларируемых им товаров, при взятии должностными лицами таможенных органов проб и образцов товаров;
• — знакомиться с имеющимися в таможенных органах результатами проведенных исследований проб и образцов декларируемых им товаров;
• — представлять документы и сведения, необходимые для декларирования товаров, в форме электронных документов в соответствии с настоящим Кодексом;
• — пользоваться иными полномочиями и правами, предусмотренными ТК РФ.

При декларировании товаров и совершении иных таможенных операций декларант обязан:

• — подать таможенную декларацию и представить в таможенный орган необходимые документы и сведения;
• — по требованию таможенного органа предъявить декларируемые товары;
• — уплатить таможенные платежи или обеспечить их уплату.

Следовательно, ссылка фирмы «Глобус» на отсутствие договорных обязательств в части проведения осмотра и проверки состояния товаров — правомерна.

Таможенная пошлина — это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при импорте или экспорте товара и являющейся условием импорта и экспорта.

Согласно ст. 322 ТК РФ, объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Таможенную стоимость товаров заявляет декларант.

Согласно положениям Федерального закона «О таможенном тарифе», определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой, и производится путем применения одного из следующих методов:

• 1) метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами; определения таможенной стоимости товаров:
• 2) метода по стоимости сделки с идентичными товарами;
• 3) метода по стоимости сделки с однородными товарами;
• 4) метода вычитания;
• 5) метода сложения;
• 6) резервного метода.

Первоосновой для таможенной стоимости товаров является стоимость сделки. Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию, а также должны быть дополнительно начислены:

• 1) расходы в размере, в котором они произведены покупателем, но которые не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:
  • — на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;
  • — на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;
  • — на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
• 2) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:
  • — сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;
  • — инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;
  • — материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;
  • — проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением Российской Федерации, и необходимых для производства оцениваемых товаров;
• 3) платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в Российской Федерации), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам;
• 4) любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;
• 5) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
• 6) расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
• 7) расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате производятся на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений с использованием данных бухгалтерского учета покупателя. При отсутствии сведений, документально подтвержденных и поддающихся количественному определению, для осуществления дополнительных начислений метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется.

На основании всего вышеизложенного можно сделать вывод:

• 1. требования торгового предприятия о взыскании излишне уплаченной суммы таможенной пошлины с таможни — правомерны.
• 2. на основании Приказа Государственного таможенного комитета Российской Федерации «Об утверждении положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации», таможенные органы должны осуществлять контроль таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации.
• 3. на основании ст. 355 ТК РФ, излишне уплаченной суммой таможенной пошлины является сумма фактически уплаченная, размер которой превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации. Излишне уплаченные суммы таможенных пошлин подлежат возврату таможенным органом по заявлению плательщика. Указанное заявление подается в таможенный орган, на счет которого были уплачены указанные суммы, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания. При неправомерном отказе таможенного органа о выплате излишне уплаченных сумм таможенной пошлины, заявитель, по общему правилу, имеет право обратится в суд на основании действующего законодательства Российской Федерации.

ЗАДАЧА 3

Решение: Таможенный контроль — совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации (подпункт 19 п. 1 ст. 11 ТК РФ).

Федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела, и другие таможенные органы в целях повышения эффективности таможенного контроля стремятся к взаимодействию с участниками внешнеэкономической деятельности, перевозчиками и иными организациями, деятельность которых связана с осуществлением внешней торговли товарами, и их профессиональными объединениями (ассоциациями). Таможенный контроль проводится исключительно таможенными органами в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 362 ТК РФ, вдоль таможенной границы, в местах производства таможенного оформления, совершения таможенных операций, в местах перегрузки товаров, их осмотра и досмотра, в местах временного хранения, стоянки транспортных средств, перевозящих находящиеся под таможенным контролем товары могут быть созданы зоны таможенного контроля, которые создаются для целей проведения таможенного контроля в формах таможенного осмотра и таможенного досмотра товаров и транспортных средств, их хранения и перемещения под таможенным наблюдением. В данном случае вышеуказанная зона создана на территории аэропорта «Кольцово» (г. Екатеринбург), так как на ней осуществляют стоянку и заправку самолеты, выполняющие международные рейсы и, часто, не принадлежащие российским авиакомпаниям.

Осуществление производственной и иной коммерческой деятельности, перемещение товаров, транспортных средств, лиц, включая должностных лиц иных государственных органов, через границы зон таможенного контроля и в их пределах допускаются с разрешения таможенных органов и под их надзором.

Следовательно, действия командира экипажа воздушного судна — не правомерны. В данном случае он должен нести ответственность согласно действующему законодательству Российской Федерации.

Нормативные правовые акты.

• 1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. (ст. 65 приводится с учетом Указов Президента РФ от 09.01.1996 г. № 20, от 10.02.1996 г. № 173, от 09.06.2001 г. № 679, от 25.07.2003 г. № 841, Федеральных конституционных законов от 25.03.2004 г. № 1-ФКЗ, от 14.10.2005 г. № 6-ФКЗ, от 12.07.2006 г. № 2-ФКЗ, от 30.12.2006 г. № 6-ФКЗ, от 21.07.2007 г. № 5-ФКЗ);
• 2. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 г. № 61-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2006 г. № 266-ФЗ, от 06.06.2007 г. № 88-ФЗ, от 26.06.2007 г. № 118-ФЗ, от 24.07.2007 г. № 214-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 23.12.2003 г. № 186-ФЗ, от 19.12.2006 г. № 238-ФЗ, от 24.07.2007 г. № 198-ФЗ);
• 3. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 г. № 95-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 28.07.2004 г. № 80-ФЗ, от 02.11.2004 г. № 127-ФЗ, от 31.03.2005 г. № 25-ФЗ, от 27.12.2005 г. № 197-ФЗ, с изм., внесенными Постановлениями Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 № 15-П, от 17.11.2005 № 11-П, Определением Конституционного Суда РФ от 02.03.2006 № 22-О);
• 4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2006 № 268-ФЗ,

от 26.04.2007 № 64-ФЗ, от 17.05.2007 № 83-ФЗ, от 17.05.2007 № 84-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 30.03.1999 № 51-ФЗ, от 31.07.1998 № 147-ФЗ (ред. 09.07.2002), Определением Конституционного Суда РФ от 06.12.2001 № 257-О);

• 5. Федеральный закон «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 г. № 5003−1 (в ред. Федеральных законов от 21.07.2005 № 112-ФЗ, от 08.11.2005 № 144-ФЗ, от 20.12.2005 № 168-ФЗ, от 27.07.2006 № 145-ФЗ, от 10.11.2006 № 191-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 27.12.2000 № 150-ФЗ, от 30.12.2001 № 194-ФЗ, от 24.12.2002 № 176-ФЗ, от 23.12.2003 № 186-ФЗ);
• 6. Приказ Государственного таможенного комитета Российской Федерации «Об утверждении положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации» от 05.12.2003 № 1399.

Учебники.

• 1. Бакаева О. Ю., Матвиенко Г. В. Таможенное право России: Учебник. М.: Издательство «Юристъ», 2004;
• 2. Бякишев К. А. Таможенное право: Учебник. М.: Издательство «Проспект», 2003;
• 3. Таможенное право: Учебник для вузов / Под общ. ред. М. М. Рассолова, Н. Д. Эриашвили. — 2-ое изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «ЮНИТИ-ДАНА», 2005;
• 4. Халипов С. В. Таможенное право: Учебник. М.: Издательство «Зеркало», 2003.