Проверка правильности документального оформления и учета операции по движению основных средств

При проверке поступления основных средств на КУП ВКК «Витьба» устанавливается правильность оформления первичной документации по учету поступления объектов основных средств.

Для оформления приема или передачи другим организациям объектов основных средств, а также их отражения в учете на КУП ВКК «Витьба» применяется акт формы ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (приложение И). Он используются для оформления и учета операций приема объектов основных средств в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, — в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), а также при выбытии из состава основных средств при передаче (продаже, мене и прочем) другой организации. Указанные акты составляются в количестве не менее двух экземпляров.

В акте указываются: организация-получатель (КУП ВКК «Витьба»), организация-сдатчик (ОДО «Пилот»), объект основных средств (монитор Flatron L1953S), первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету — 468 435 руб, краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств (не содержит драгоценных металлов) и др. Акт подписывается председателем комиссии (главным инженером), членами комиссии (главным механиком, главным энергетиком, начальником ОКТ и С, бухгалтером), главным бухгалтером и утверждается руководителями организации-получателя и организации-сдатчика.

Однако в акте имеются незаполненные реквизиты организации-изготовителя, сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи. Следовательно, заполнение акта не соответствует Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов.

Проверим своевременность оприходования основного средства. Данные представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 — Своевременность оприходования основных средств.

Составлено автором на основании приложений Л, И Согласно ТН-2 объект основных средств поступил 17.03.2009 г., однако оприходован он был на 30.03.2009, следовательно, на КУП ВКК «Витьба» выявлено отклонение в 3 дня. В графике документооборота указывается дата не позднее 5 числа оприходование основного средства. Значит нарушений в своевременности оприходования основного средства не обнаружено.

Акт о приеме-передаче основного средства составлен на основании типовой формы № ТН-2 «Товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей» (приложение Л), которая составляется организацией-сдатчиком. В форме № ТН-2 указаны следующие реквизиты: организация-получатель (КУП ВКК «Витьба»), изготовитель (ОДО Пилот"), наименование продукции (монитор), стоимость продукции (монитор-425 850 руб.). Данные представлены в таблице 2.5 «Сопоставление данных» :

Таблица 2.5 — Сопоставление данных.

Составлено автором на основании данных приложения Д, И, Л После взаимной сверке данных акта и формы № ТН-2 не было выявлено расхождений, что подтверждает правильность оформления первичной документации по учету поступления объектов основных средств на КУП ВКК «Витьба» .

Для оформления внутреннего перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения в другое применяется форма ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (приложение М). Указанная накладная выписывается передающей стороной (ОБУи О) в трех экземплярах, подписывается ответственным лицом структурного подразделения получателя (главным энергетиком) и сдатчиком (главным бухгалтером). Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.

Все первичные документы на КУП ВКК «Витьба» оформляются на основании Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 08.12.2003 № 168. Затем на основании (приложения И) проверены полнота и своевременность оприходования основных средств. Данные проверки сведены в таблицу 2.6.

Таблица 2.6 — Проверка своевременности отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета.

Составлено автором на основании приложения И Согласно № ОС-1 объект основных средств поступил 04.06.2009 г., однако оприходован он был на следующий день со дня поступления. В графике документооборота указывается дата не позднее 5 числа оприходование основного средства, значит нарушений в своевременности оприходования основных средств не обнаружено.

Отражение в учете первоначальной стоимости основных средств показано следующими учетными записями (в соответствии с оборотной ведомостью по счету 01 «Основные средства» (Приложение Н) и ведомостью аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приложение П):

Д-т сч.01/10 «Основные средства/вычислительная техника» К-т сч.8/04 «Приобретение объектов основных средств» — 47 077 751 754 руб.

В результате данной проверки расхождений между учетными записями не выявлено, что свидетельствует о правильном отражении в учете первоначальной стоимости основных средств. В соответствии с Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 20.12.2001. № 127, фактические затраты по принятым объектам к бухгалтерскому учету в составе основных средств списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» .

Учет выбытия основных средств на КУП ВКК «Витьба» производится в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. № 118.

В соответствии с учетной политикой КУП ВКК «Витьба» для постановки на бухгалтерский учет основных средств, определения целесообразности и непригодности объектов к дальнейшему использованию, невозможности и неэффективности их восстановления, а также для оформления документаций на списание, создается постоянно действующая комиссия.

При списании объекта основных средств составлен акт формы ОС-4 (Приложение Р). Акт содержит следующие данные: наименование организации (КУП ВКК «Витьба»), ответственное лицо (Буревский А. Н.), наименование объекта (компрессор), первоначальная стоимость (673 234 бел. руб.), сумма начисленной амортизации (673 234 бел. руб.), остаточная стоимость (0 бел. руб.), фактический срок эксплуатации-9 лет. Данный объект списан в результате физического износа. Акт подписан председателем комиссии, членами комиссии и главным бухгалтером.

В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 08.12.2003 № 168 акт составлен в двух экземплярах комиссией, назначенной руководителем организации (первый экземпляр передан в бухгалтерию, второй остался у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. п.).

В инвентарных карточках, относящихся к этим объектам, сделана отметка о списании данных основных средств.

Данные о своевременности списания основных средств представлены в таблице 2.7:

Таблица 2.7 — Своевременность списания основных средств.

Составлено автором на основании приложений Р Следовательно акты составлены правильно, нарушений не выявлено.

Информация о процессе выбытия объектов основных средств обобщается на субсчете 01/02 «Выбытие основных средств». При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

а) списана первоначальная стоимость компрессора:

Д-т сч.01/02 «Выбытие основных средств» К-т сч.01 «Основные средства» — 673 234,66 руб.;

б) списана сумма начисленной амортизации за весь срок эксплуатации:

Д-т сч.02 «Амортизация основных средств» К-т сч.01/02 «Выбытие основных средств» — 673 234,66 руб.;

в) списана остаточная стоимость списываемого компрессора:

Д-т сч.91/2 «Операционные расходы» К-т сч.01/" Выбытие основных средств" - 0 руб.;

Отражение в учете выбытия основных средств произведено в соответствии с Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 20.12.2001. № 127.

В результате проверки выбытия объектов основных средств выявлено, что списание объектов основных средств на КУП ВКК «Витьба» производится без нарушений в соответствии с основными нормативными правовыми актами.