Метод учета объединения предприятий

При объединении предприятий для определения содержания финансовой отчетности объединенным организациям необходимо руководствоваться рекомендациями МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». Согласно данному стандарту любые виды объединенных организаций отражаются в учете по методу покупки (метод приобретения).

Применение метода приобретения ведет к следующим шагам:

• 1) определение покупателя;
• 2) определение фактических затрат объединения бизнеса;
• 3) распределение на дату приобретения фактических затрат по приобретению на приобретенные активы, принятые обязательства и оценочные обязательства;
• 4) идентификация оценки справедливой стоимости приобретенных активов, принятых и оценочных обязательств.

Данный метод рассматривает объединение с позиции покупателя, т.к. именно объединяющая организация приобретает чистые активы, признает принятые обязательства и оценочные обязательства.

Определение покупателя.

Покупателем является объединяющее предприятие, которое получает контроль над другими объединяющими предприятиями или предприятиями. Обычно считается, что предприятие получает контроль над другим предприятием, когда оно приобретает более половины голосующих акций другого предприятия, если только не может быть продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль. Даже когда одно из объединяющихся предприятий не приобретает больше половины голосующих акций другого объединяющегося предприятия, все еще может оставаться возможность определить компанию-покупателя, когда одно из объединяющихся предприятий в результате объединения приобретает:

• а) право распоряжаться более чем половиной голосующих акций другого предприятия путем соглашения с другими инвесторами;
• б) право определять финансовую и операционную политику другого предприятия на основании устава или соглашения;
• в) право назначать и смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления другого предприятия;
• г) право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров или аналогичного органа управления другого предприятия.

Как правило, покупателем является та организация, которая:

• — имеет большую справедливую стоимость;
• — передает денежные средства и иные активы в обмен на долю в капитале другой организации;
• — в результате объединения получает право определить состав органа управления другой компании.

Определение фактических затрат объединения предприятий Покупатель должен определить себестоимость объединения предприятий. Себестоимость объединения предприятий равна справедливой стоимости на дату обмена переданных активов, понесенных или принятых обязательств и долевых инструментов, выпущенных покупателем в обмен на контроль над приобретаемым предприятием. Себестоимость объединения предприятий также включает прямые издержки, связанные с объединением бизнеса, такие как вознаграждения, выплачиваемые бухгалтерам, юристам, оценщикам и другим консультантам за профессиональные услуги, относящиеся к объединению бизнеса.

Применение метода покупок приводит к тому, что приобретение предприятия учитывается так же, как и покупка других активов. Это является правомерным, так как при приобретении возникает сделка, при которой активы передаются, обязательства появляются или капитал выпускается в обмен на контроль над чистыми активами и деятельностью другого предприятия.

Метод приобретения определяет себестоимость как основу признания в учете и оценке приобретения. Обычно не возникает проблемы при определении общей стоимости активов, приобретаемых за деньги, поскольку эта стоимость равна общей сумме израсходованных на это приобретение денежных средств. Но есть трудности, возникающие с определением стоимости отдельных активов.

В случае, когда оплата всех или части издержек, относящихся к объединению предприятий, отодвигается, то справедливая стоимость отсроченной части определяется дисконтированием задолженности до приведенной стоимости на дату обмена с учетом любой скидки или премии, которые могут иметь место.

В стоимость объединения могут быть включены общие административные затраты только в том случае, если они отнесены на отражение в учете конкретного объединения.

Если общие административные затраты не могут быть отнесены в учете, тогда они не включаются в стоимость объединения, а признаются расходами по мере возникновения.

Пример: Стоимость организации 100 млн.тг. Затраты на бухгалтерское обслуживание 1 млн.тг., на услуги юриста 0,5 млн.тг.

В стоимость суммы данные затраты будут включены, следовательно стоимость объединения будет равно 100+1+0,5=101,5 млн.тг.

При объединении предприятия покупателю следует отдельно признавать идентификационные активы, принятые и условные обязательства.

Распределение фактических затрат. Покупатель должен распределить фактические издержки по объединению предприятий посредством признания идентифицируемых активов, обязательств и оценочных обязательств, которые удовлетворяют нижеследующим критериям:

• 1. Активы. Существует вероятность, что будущие экономические выгоды поступят к покупателю и справедливая стоимость активов может быть надежно измерена.
• 2. Обязательства. Существует вероятность, что потребуется отток ресурсов для оплаты обязательств, справедливая стоимость которых может быть надежно измерена.
• 3. Нематериальные активы и оценочные обязательства. Их справедливая стоимость может быть надежно измерена.