Отражение информации в бухгалтерской отчетности

Для отражения движения создаваемого резерва предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв по прекращаемой деятельности». По кредиту этого счета происходит образование резерва, по дебету — его использование для финансирования определенных мероприятий. [Камышанов, П. И].

В частности, на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в соответствии с учетной политикой организации могут быть отражены суммы:

• — предстоящей отплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
• — на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• — производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• — на ремонт основных средств;
• — предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий:
• — на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продаваемой продукции, изделий, товаров и других активов.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

При формировании резерва производится запись:

*Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» *Кредит счета 96 субсчет «Резерв по прекращаемой деятельности» — на сумму резерва, предусмотренного на выплату выходного пособия увольняемых работников.

При начислении выходного пособия делают запись на счетах:

• *Дебет счета 96 субсчет «Резерв по прекращаемой деятельности»
• *Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При избыточности зарезервированных сумм неиспользованную сумму резерва признают прочим доходом организации:

• *Дебет счета 96 субсчет «Резерв по прекращаемой деятельности»
• *Кредит счета 91−1 «Прочие доходы» — отнесена на доходы отчетного периода сумма неиспользованного резерва.

Резервы предстоящих расходов предусматриваются организацией с целью покрытия затрат, которые предстоят в будущем. Связано это с тем, что единовременное списание крупных расходов приводит к резкому увеличению себестоимости продукции и может стать причиной убытка.

Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» порядок образования и использования резервов должен быть отражен в учетной политике, утвержденной приказом руководителя организации.

В связи с тем, что предоставление отпусков в организации в течение года неравномерно, во избежание резкого колебания себестоимости продукции в разные отчетные периоды организация создает резерв расходов на предстоящую оплату отпусков. Размер резерва устанавливают от планируемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов.

Размер ежемесячных отчислений в резерв организация определяет самостоятельно в соответствии с принципом равномерности включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода. правопреемство бухгалтерский резерв отчетность Формирование резерва отражается записью на счетах:

• *Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
• * Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода работников в отпуска фактически начисленные суммы оплаты труда за время отпусков подлежат отнесению на уменьшение созданного резерва:

• *Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
• *Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Одновременно производят начисление сумм страховых взносов:

• *Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
• *Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В конце отчетного периода по итогам инвентаризации в случае превышения фактически начисленного резерва осуществляется сторнировочная запись, а в случае недоначисления резерва — запись на сумму дополнительных отчислений в себестоимость продукции.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется.

К счету 96 «Резервы предстоящих расходов» могут быть открыты субсчета:

• 96−1 «Резерв на оплату отпусков»;
• 96−2 «Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год»;
• 96−3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»;
• 96−4 «Прочие резервы».

На субсчете 96−1 учитывают резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков, включая отчисления на социальные нужды, если учетной политикой предусмотрено создание такого резерва.

На субсчете 96−1, по кредиту отражается создание резерва путем включения соответствующих отчислений в издержки производства. По дебету субсчета отражают использование сумм резерва в корреспонденции со счетами:

• *70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при начислении за счет созданного резерва сумм на оплату отпусков;
• *69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на суммы начислений с отпускных.

На субсчете 96−2 отражают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предусмотренного действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет. Размеры предстоящих на год выплат (и соответственно отчислений) определяют исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников. По кредиту субсчета отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по дебету — использование резерва при начислении вознаграждений в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На субсчете 96−2 отражают также зарезервированные средства на выплату вознаграждений по итогам работы за год. По кредиту субсчета отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, а по дебету — использование резерва в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

На субсчете 96−3, организации с сезонным характером ремонтных работ с целью равномерно включения затрат в издержки производства, отражают создание резерва на ремонт основных средств за счет резервирования средств в корреспонденции со счетами по учету издержек производства и обращения; по дебету списываются фактические затраты по ремонту после его завершения в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

На этом субсчете в аналогичном порядке учитывают создание и использование резервов предстоящих затрат по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание объектов.

На субсчете 96−4 сельскохозяйственные и другие организации отражают создание и использование резервов: предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером работы.

Резерв на покрытие предстоящих затрат по подготовительным работам рекомендуется создавать организациям по переработке сельскохозяйственной продукции с резко выраженным сезонным характером производства.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» ведут по каждому резерву.