Учет операций по обязательной продаже валютной выручки

В настоящее время порядок обязательной продажи валюты регламентируется Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ, а также инструкцией ЦБ РФ от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ».

Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу валютной выручки от экспорта товаров (работ и услуг) на внутреннем рынке.

Объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов, полученная ими от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам. Если же российская организация в разрешенных законодательством случаях осуществляет реализацию товаров, работ или услуг за валюту другим российским организациям или гражданам, например в магазине беспошлинной торговли, — такая выручка обязательной продаже не подлежит. Также не нужно продавать часть валюты, поступающей по сделкам с нерезидентами, не связанными с реализацией им товаров, работ или услуг — например, если получен кредит или заем от иностранной организации.

В следующих случаях организация может не зачислять валюту на свои счета в уполномоченных банках, и, следовательно, не осуществлять обязательную продажу в отношении данных сумм:

• 1) если валютная выручка зачисляется на счет резидента или третьих лиц в банках за пределами территории РФ — в целях исполнения обязательств резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств — членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;
• 2) если резидент получает от своих заказчиков-нерезидентов оплату его местных расходов, связанных с сооружением объектов на территориях иностранных государств, — на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках;

19 000 евро (200 000 — 10 000)*10% / 701 100 руб (19 000 *36,90) — передана банку валюта, подлежащая обязательной продаже;

.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с банком за оказанные услуги»Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет».

190 евро / 7 011 руб. (190*36,90) — списано банком комиссионное вознаграждение за осуществление операций по обязательной продаже валюты;

Дебет 91 Кредит 76 субсчет «Расчеты с банком за оказанные услуги».

7 011 руб. — включено комиссионное вознаграждение банка в состав операционных расходов организации;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет».

170 810 евро (200 000 — 10 000 — 19 000 — 190) / 6302 889 руб. (17 810 *36,90) — зачислена остальная часть экспортной выручки на текущий валютный счет организации;

Дебет 91 Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет».

• 60 000 руб. (200 000*(37,20 — 36,90)= 7 440 000 — (369 000 + 701 100 + 7 011 + 6 302 889)) — списана отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету;
• 15 аперля 2005 года:

Дебет 51Кредит 91.

697 300 руб. (19 000*36,70) — поступила рублевая выручка от обязательной продажи валюты;

Дебет 91 Кредит 57 субсчет «Валюта, переданная банку для обязательной продажи».

19 000 евро / 703 950 руб. (19 000*37,05) — списана стоимость проданной валюты исходя из курса ЦБ РФ на дату ее продаж.

Дебет 57 субсчет «Валюта, переданная банку для обязательной продажи».

Кредит 91.

2 850 руб. (19 000*(37,05 — 36,90)= 703 950 — 701 100) — списана положительная курсовая разница по счету 57.

Отметим, что «разница курсов», или чистый убыток от продажи валюты в нашем случае составляет: 703 950 — 697 300 = 19 000*(37,05 — 36,70) = 6 650 руб.

2.4 Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков

Иностранная валюта может быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк следует понимать приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли—продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

Иностранная валюта купленная организациями зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

В настоящее время юридические лица, могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления:

• 1. текущих валютных операций;
• 2. валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям, требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России — в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);
• 3. платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;
• 4. оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;
• 5. платежей на валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка России для оплаты расходов на содержание представительств;
• 6. обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами.

Покупку валюты можно оформлять через счет 57 «Переводы в пути», открыв к нему субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты». Зачисление приобретенной валюты отражается на субсчете 52−1-3 «Специальный транзитный валютный счет» по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату ее поступления.

Возникающие при покупке иностранной валюты превышение курса покупки над курсом ЦБ отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы «, о превышение курса ЦБ над курсом покупки — по кредиту счета 91.

Основные проводки по операциям покупки иностранной валюты:

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то курсовая разница не возникает.

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сумму положительной курсовой разницы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, отрицательную — по дебету 91 и кредиту 76.

Рассмотрим на примере:

ОАО «Альфа-банк» дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на сумму 310 000 руб. Валюта была приобретена банком по курсу 30,2 руб./USD. Таким образом, банк купил для организации 10 000 USD, израсходовав 302 000 руб. При этом банком было удержано комиссионное вознаграждение в сумме 1000 руб.

Официальный курс Центрального банка РФ на день покупки составил 30 руб./USD.

Операции по покупке иностранной валюты оформляются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валют».

Кредит 51.

310 000 руб. — списаны средства, направленные на покупку валюты;

Дебет 52 субсчет «Спец. транзитный валютный счет» Кредит 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты».

300 000 руб./10 000 USD — зачислена приобретенная валюта на специальный транзитный счет (10 000 USD 30);

Дебет 91 Кредит 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты».

2000 руб. (302 000 — 300 000) — отражена разница между рублевым эквивалентом приобретенной валюты и суммой израсходованной на ее покупку;

Дебет 76 Кредит 51.

— 1000 руб. — списано банком комиссионное вознаграждение за покупку валюты;

Дебет 51 Кредит 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты».

— 8 000 руб. (310 000 — 302 000) — произведен возврат не израсходованных банком денежных средств.