Налогообложение малых предприятий

Сектор частного малого бизнеса в России — ровесник рыночных реформ. Малое предпринимательство (МП) — дело для России (в историческом аспекте) не новое, но в современной России многотрудное, сопряженное с многочисленными опасностями. Малый бизнес является единственным сектором, где примитивная, но абсолютно необходимая для эффективного функционирования рыночного хозяйства частная собственность существует в чистом виде. Там, где малого предпринимательства в экономике не существует или оно слабо, неизбежно останавливается процесс создания правового механизма регулирования рынка (свобода договоров, защита и разграничение прав собственности, эффективное вмешательство государства в случаях противоправного ущемления интересов любых категорий и групп собственников). Кроме того, только благодаря малому бизнесу рядовой гражданин может понять, что такое частная собственность, каковы сопряженные с нею возможности и права, обязанности и ответственность. Случайно ли, что в России, где прослойка малого бизнеса за десять лет реформ так и не стала достаточно прочной и широкой, медленно приживаются уважение к чужой собственности, законопослушность, не складывается гражданское общество с его институтами, процветает коррупция, медленно формируется средний класс как оплот социальной стабильности. Таким образом, развитие малого бизнеса или предпринимательства должно стать одной из стратегических направлений реформирования России. Одной из насущных проблем малого бизнеса — это проблема налогообложения. В экономической теории налог — это инструмент, с помощью которого государство воздействует на рыночную экономическую систему. В странах с давними традициями рыночного хозяйствования налогообложение малого бизнеса способствует развитию этой отрасли хозяйства, но в России пока система налогообложения малого бизнеса очень несовершенна, и поэтому представляет актуальность рассмотрение этой проблемы в рамках курсовой работы.

Цель курсовой работы — выявить особенности налогообложения предприятий малого бизнеса в РФ. Задачи курсовой работы:

1 Проанализировать сущность налога как экономической и правовой категории;

2 Рассмотреть налогообложение как практическую проблему в РФ и в зарубежных развитых странах.

3. Выявить особенности налогообложения предприятия малого бизнеса с 01.01.2013 года и проанализировать различия в налогообложении по сравнению с правилами налогообложения в 2007;2012 годах.

Предмет исследования — особенности налогообложения предприятий малого бизнеса в РФ.

Объектом исследования является налогообложение как система экономических и правовых механизмов государственного регулирования малого бизнеса.

Методологической базой исследования выступили теоретические труды современных ученых и практиков. посвященные проблемам налогообложения и, а также нормативные документы Правительства РФ. Методы исследования: анализ и синтез, рассуждения от общего к частному (дедукция) и от частного к общему (индукция), статистический анализ в совокупности они позволили обеспечить достоверность экономического анализа и обоснованность выводов.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы

1. Экономическая сущность налога

1.1 Налог: понятие, признаки, сущность, функции и структура

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, который непосредственно входит в налоговую систему государства и взимается органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства. В литературе отмечены признаки налога:

1. Налог устанавливается законно избранными представителями народа (т.е. законно сформированным представительным органом). Общественная жизнь объективно порождает определенные коллективные потребности, которые могут быть удовлетворены лишь коллективными усилиями.

2. Налог — ограничение права собственности, заключающееся в законном отчуждении ее части в пользу публичных образований.

3. Налог — это ограничение права собственности, которое социально обусловлено. Обязательным признаком налога является характер цели его взимания, а именно — его социальная обусловленность.

4. Налог общеобязателен (императивен), взимание налога строится на основе общеобязательности и императивности.

5. Налог индивидуально безвозмезден (или неэквивалентен). Налог является индивидуально безвозмездным платежом.

6. Налог индивидуально безвозвратен

7. Налог представляет собой денежный платеж.

8. Налог основан на принципах всеобщности, равенства, соразмерности. Налог может служить достижению поставленных перед ним целей лишь в том случае, если с его помощью осуществляется справедливое распределение бремени публичных (общественных) расходов Существуют еще виды платежей, которые также отвечают признакам налога.

Неналоговый платеж (квазиналог) — обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства и установлен не налоговым, а иным законодательством (например, консульский сбор).

Разовое изъятие — платеж, взимаемый в особом порядке в чрезвычайных ситуациях в качестве наказаний (конфискации, пени, штрафы) Сбор — обязательный внос, являющийся условием совершения в отношении его плательщика со стороны государственных органов и органов местного самоуправления определенных юридически значимый действий.

Налоги в экономической системе выполняют определенные функции:

— Фискальная функция означает формирование государственных доходов путем аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах денежных средств для финансирования общественно необходимых расходов (содержание образования медицины, полиции, армии и т. д.)

— Социальная функция позволяет государству перераспределять доходы налогоплательщиков между различными категориями населения, имеющими различный уровень доходов, путем применения налоговых скидок, неравномерного обложения налогом различных сумм доходов.

— Регулирующая функция. С помощью регулирующей функции осуществляется влияние государства на инвестиционные процессы экономического развития страны, на структуру и динамику развития производственных отраслей деятельности, регулирование прожиточного минимума населения в стране и т. д. Действие такой функции имеет несколько направлений:

во-первых, стимулирующее: развиваются перспективные направления экономического развития государства (льготы предприятиям малого бизнеса, возможность использовать различные системы налогообложения);

во-вторых, дестимулирущее: ограничение развития нежелательных экономических процессов в стране (например, повышение ставок таможенных пошлин для снижения ввоза импортного капитала в страну и стимулирования отечественного производства);

в третьих, воспроизводственная: введение специальных налогов для воспроизводства государственных ресурсов (земельный налог, лесной налог, водный налог и т. д.)

— Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых доходов, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах.

Принята следующая классификация налогов. В зависимости от назначения налоги бывают общие, поступающие в бюджет без какого-либо назначения, и целевые, которые направляются на конкретные цели (например, налог с владельцев транспортных средств). Наиболее употребляемой является классификация налогов по принадлежности к уровням власти и управления, в соответствии с которой налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги — налоги, установленные законодательными органами РФ и являющиеся едиными на всей территории РФ. В соответствии с НК РФ к ним относятся: Налог на прибыль организации; Налог на доходы физических лиц (НДФЛ); Налог на добавленную стоимость (НДС); Акцизы; Налог на добычу полезных ископаемых; Лесной налог; Водный налог; Экологический налог; Таможенная пошлина и таможенные сборы и т. д.

Региональные налоги устанавливаются на территории субъектов РФ Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ. В отличие от федеральных региональные налоги устанавливаются в два этапа: одна «часть» определяется Налоговым кодексом РФ, другая (налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов) — законом субъекта Федерации. К таким налогам относятся: Налог на имущество организаций; Транспортный налог; Дорожный налог и т. д.

Местные налоги устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ, и являются обязательными к уплате на всей территории соответствующих муниципальных образований и включают: налог на имущество физических лиц; земельный налог; налог на рекламу и т. д.

В зависимости от права использования сумм налоговых поступлений различают закрепленные налоги, поступающие в один определенный бюджет (либо в федеральный, либо в местный) и регулирующие, поступающие в различные бюджеты в определенных пропорциях, которые могут изменяться.

В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственное на доход или имущество плательщика (НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество).

Косвенные налоги включаются в виде надбавки в цену товара и оплачиваются потребителем (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку, льготы и налоговый оклад. Через эти элементы в законах о налогах устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки, сроки и другие условия налогообложения. Все элементы налогов делятся на: обязательные; необязательные; дополнительные.

К обязательным элементам относятся:

1 Субъект налогообложения (налогоплательщик): это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность по уплате налогов и сборов.

2 Объект налогообложения (то, что облагается налогом): юридический факт, который обуславливает обязанность субъекта заплатить налог (например, владение имуществом, получение дохода). Объекты налогообложения делятся на 4 группы:

— Права имущественные;

— Права неимущественные (право пользования чем-либо);

— Результаты хозяйственной деятельности (доход, прибыль);

— Действия субъекта (реализация товаров, услуг).

3 Налоговая база — стоимостная, физическая и иная характеристика объекта налогообложения, она рассчитывается по формуле: Налоговая база = объект налогообложения — налоговые льготы — налоговые вычеты;

4 Налоговая ставка: величина налога на единицу измерения налоговой базы.

5 Порядок исчисления налога;

6 Порядок уплаты налога;

7 Срок уплаты налога.

К необязательным элементам налога относятся:

1 Налоговые льготы: полное или частичное освобождение от налогов субъекта налогообложения;

У региональных и местных налогов:

1 Налоговые ставки в пределах НК РФ

2 Порядок и сроки уплаты К дополнительным элементам относятся:

1 Предмет налога (объект материального мира, с наличием которого закон связывает возникновение налоговых обязательств — например, принадлежащий организации автомобиль облагается транспортным налогом и налогом на имущество, а если он куплен за рубежом, то еще и таможенной пошлиной, акцизом, налогом на добавленную стоимость);

2 Масштаб налога;

3 Единица налога: определенная количественная мера измерения объекта налогообложения. Может выступать как в денежной, так и в натуральной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т. д.) Например, для исчисления акцизов масштабом является объем бензина, а единицей налога будет литр, галлон, баррель и т. д.);

4 Налоговый оклад: сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с одного объекта обложения;

5 Получатель налога.

Таким образом, налог это экономическая категория и инструмент государственного регулирования рыночной экономики.

1.2 Экономическая и правовая сущность налога

налог малый бизнес правовой

Налоги, такая же экономическая категория, как цена, кредит, прибыль. Налоги выполняют целый ряд функций в государстве.

Налоги, как ни одна экономическая категория подвергаются критике, отрицанию, изменениям. С позиции государственности налоги есть необходимый элемент существования государственных структур и выполнения ими своих задач. Известно, что с первых шагов своего существования государство выполняет определенные услуги: охраняет границы; развивает экономику; оказывает помощь населению; развивает науку, культуру, здравоохранение, образование. Налоги это плата за эти услуги.

Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения и того влияния, которое оказывает налог в конечном счете на экономику общества.

Французский философ-социалист Пьер Прудон верно определял сущность налога — это вопрос о государстве. Налоги это более поздняя форма государственных доходов.

Еще в первой половине XVII в. английский Парламент не хотел признавать постоянство налогов, а уже в XVIII в Б. Франклин, президент США, сказал свои знаменитые слова: «Платить налоги и умереть должен каждый!».

Карл Маркс характеризовал налоги как материнскую грудь, кормящую правительство. Затем начинают создаваться теории, оправдывающие налоги как плату за услуги государства. Налог — плата каждого гражданина за охрану его жизни и собственности, социальную помощь, развитие экономики. Эту точку зрения разделял и Адам Смит.

С.Ю. Витте, министр финансов российской империи в эпоху Александра III, определил налоги, как принудительные сборы с дохода и имущества подданных ради осуществления государственной системы. Но если у государства есть желание больше привлечь налогов, то у налогоплательщиков нет желания их платить. На этом фоне идут дебаты, споры, и достигается определенный оптимум. При определении налогового бремени учитываются следующие факторы:

1) стоимость услуг государства;

2) экономический уровень общества;

3) прожиточный минимум;

4) политика государства;

5) социальные факторы.

У налогов есть позитивные характеристики, налоги это инструмент:

— формирования доходов государства;

— справедливого распределения общественного богатства: через налоги осуществляется финансирование непроизводственной и социальной сферы;

— стимулирования развития отраслей народного хозяйства;

— воздействия на личное потребление и регулирование спроса.

Следует отметить, что во всем мире доля налогового обложения возрастает. Так, примерная доля налогов в ВВП составляет: в конце IX в. — 15%; в середине XX в. — 25%; в начале XXI в. уже 40%.

Налоговая политика используется в качестве регулятора воздействия на негативные явления рынка (продажа алкоголя, табака, казино). Применение налогов позволяет сочетать общегосударственные интересы с коммерческими интересами предпринимателей.

Отказ от директивных методов управления делает налоги одним из действенных методов воздействия на субъекты рынка, поэтому знание налоговых проблем является частью общеэкономической культуры бизнеса. Известно, что кривая Лаффера тесно увязывает налоговые выплаты с тенденцией экономического развития, и если налоговое бремя переходит объективные границы, начинается спад производства, инвестиций, спроса.

Основная идея кривой Лаффера заключается в том, что по мере увеличения налоговой ставки налоговые поступления будут увеличиваться до определенного максимального уровня, а затем будут понижаться, ибо высокие налоги сдерживают экономическую активность хозяйствующих субъектов, в результате чего сокращаются объем производства и доход. Сокращение налоговых ставок вызовет сокращение объема государственных доходов в краткосрочном периоде. В долгосрочном периоде снижение налоговых ставок обеспечит рост сбережений, инвестиций и занятости, в результате чего увеличатся производство и доходы, подлежащие налогообложению, что увеличит налоговые поступления в государственный бюджет. Такой подход выдвигали сторонники теории «экономики предложения».

Исследуя связь между величиной ставки налогов и поступлением в государственный бюджет, американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства. Он попытался теоретически доказать, что при ставке подоходного налога выше 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.

Если налоговая ставка превышает объективную границу, то налоговые поступления начнут уменьшаться. А. Лаффер доказал, что один и тот же по величине доход в государственный бюджет может быть обеспечен и при высокой, и при низкой налоговых ставках. Однако на практике идеи Лаффера использовать трудно, так как сложно определить, на левой или на правой стороне кривой находится экономика страны в данный момент. Так, из-за ошибки в этом определении «эффект Лаффера» не сработал в период президентства Рональда Рейгана: хотя снижение налогов и привело к росту деловой активности в стране, но оно затруднило реализацию социальных программ.

Все непродуманные, волюнтаристские изменения в налоговой системе государства самым неожиданным образом могут сказаться на экономике страны и жизненном уровне населения и других сферах жизни общества. Прежде всего, начинается поиск путей ухода от налогов, переложение налоговой нагрузки на потребителей, клиентов и т. д.

Задача государства состоит не столько в том, чтобы больше собрать налогов, но в том, чтобы дать возможность предпринимателю развивать и расширять свою предпринимательскую деятельность. Чем богаче страна, тем больше будет и налогов.

Величина налогов должна соответствовать объему государственных услуг. Сравнение прямых и косвенных налогов говорит о преимуществе прямых адресных. Но тенденция западных стран и России ориентирована на усиление налоговых платежей физических лиц через косвенное обложение.

Экономико-правовая сущность налогов, пошлин, сборов проявляется в том, что они включают финансово-экономические и правовые отношения.

Финансово-экономические отношения представляют собой передачу определенной суммы денежных средств плательщиками в соответствующий бюджет. Факт передачи денежных средств плательщиком (негосударственными юридическими лицами, к примеру, акционерными обществами, кооперативами, частными предприятиями, физическими лицами: дееспособными гражданами, гражданами-предпринимателями, работниками предприятий) в соответствующий бюджет есть не что иное, как смена формы собственности. Это объясняется тем, что согласно ст. 212 ГК РФ имущество может находиться в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности. Правовые отношения возникают между государственными налоговыми органами, плательщиками налогов и налоговыми представителями, поскольку налоговые отношения определены налоговым законодательством. Государственные доходы от иной деятельности как вид источника дохода представляют собой доходы федерального бюджета, сформированные за счет доходов от приватизации объектов государственной собственности; дивидендов по акциям, находящимся в федеральной собственности; доходов от размещения средств на депозитных счетах и доходов от коммерческого использования объектов федеральной собственности предприятиями, учреждениями и организациями и других источников.

2. Налогообложение малого бизнеса как практическая проблема

2.1 Сущность и характеристики малого предпринимательства

Малое предпринимательство (малый бизнес) это совокупность независимых мелких и средних предприятий, выступающих как экономические субъекты рынка. Для малого бизнеса характерны: юридическая независимость; управление предприятием собственником капитала или партнерами-собственниками с целью получения предпринимательского дохода; небольшие размеры по основным показателям деятельности субъекта хозяйствования: уставный капитал, величина активов, объем оборота (прибыли, дохода); численность персонала.

Мелкие и средние предприятия не являются уменьшенной моделью или промежуточным этапом в развитии крупной фирмы, а представляют собой особую модель со специфическими чертами и законами развития. Для них характерны особенности в управлении и используемых экономических методах. Их можно свести к следующим:

— высокая степень централизации и персонализации управления. Руководитель-собственник сосредоточивает в своих руках финансовые, экономические, социальные функции и полномочия, что ставит предприятие в зависимость от его деловых и личных качеств;

— высокая зависимость от внешней среды: банков, крупных предприятий, государственной администрации, научных лабораторий, консультационных фирм;

— дефицит финансовых ресурсов — как собственных, так и заемных.

Вместе с тем малому бизнесу присущи: быстрая реакция на требования рынка; высокий уровень специализации; возможность мобилизации ресурсов на перспективных направлениях.

Анализируя зарубежный и отечественный опыт развития малого предпринимательства, можно указать на следующие преимущества, которые обеспечивает малое предпринимательство:

— увеличение числа собственников, а значит, формирование среднего класса — главного гаранта политической стабильности в демократическом обществе;

— рост доли экономически активного населения, что увеличивает доходы граждан и сглаживает диспропорции в благосостоянии различных социальных групп;

— селекция наиболее энергичных, дееспособных индивидуальностей, для которых малый бизнес становится первичной школой самореализации;

— создание новых рабочих мест с относительно низкими капитальными затратами, особенно в сфере обслуживания;

— трудоустройство работников, высвобождаемых в госсекторе, а также представителей социально уязвимых групп населения (беженцев из «горячих точек», инвалидов, молодежи, женщин);

— подготовка кадров за счет использования работников с ограниченным формальным образованием, которые приобретают свою квалификацию на месте работы;

— разработка и внедрение технологических, технических и организационных новшеств (стремясь выжить в конкурентной борьбе, малые формы чаще склонны идти на риск и осуществлять новые проекты);

— косвенная стимуляция эффективности производства крупных компаний путем освоения новых рынков;

— ликвидация монополии производителей, создание конкурентной среды;

— мобилизация материальных, финансовых и природных ресурсов, которые иначе остались бы невостребованными, а также более эффективное их использование;

— снижение фондовооруженности и капиталоемкости при выпуске более трудоемкой продукции, быстрая окупаемость вложений; например, в США у компаний с числом занятых менее 100 чел. продажи на доллар активов больше, чем у крупных компаний, не только в таких отраслях, как сервис, финансовое страхование, оптовая торговля, но и на транспорте, а также в обрабатывающей промышленности;

— улучшение взаимосвязи между различными секторами экономики.

Кроме того, собственники малых предприятий более склонны к сбережениям и инвестированию, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия.

Однако, малому предпринимательству присущи и определенные недостатки, среди которых можно выделить самые существенные:

— более высок уровень риска, поэтому высокая степень неустойчивости положения на рынке;

— зависимость от крупных компаний;

— недостатки в управлении собственным делом;

— слабая компетентность руководителей;

— повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования;

— трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и получении кредитов;

— неуверенность и неосторожность хозяйствующих партнеров при заключении договоров (контрактов) и др.

Малый бизнес (малое предпринимательство) занимает особое место в экономике, так как: решает проблему занятости; позволяет быстро переналаживать производство и тем самым оперативно реагировать на потребности рынка; способствует развитию конкуренции; на небольших предприятиях инновационного характера создается уникальная наукоемкая продукция.

В соответствии с законом (ФЗ от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации») к малым предприятиям относятся юридические лица с численностью работников от 16 до 100 человек включительно и с выручкой от реализации товаров (работ, услуг) от 60 млн. до 400 млн руб. 1

2.2 Практика налогообложения малого бизнеса в РФ до 1 января 2013 года

По сообщению Минэкономразвития на заседании президиума Правительства в июле 2011 г., вклад малого бизнеса в ВВП России в первом полугодии 2011 года составил 20−25%2. Там же отмечалось, что точные расчеты такого показателя не ведутся, поэтому Министерству было дано указание подготовить соответствующую статистику, в том числе по объемам производства малого бизнеса. Видимо по упомянутой причине в сборнике «Россия в цифрах. 2012» впервые вместо показателя «Оборот малого и среднего предпринимательства» применяется показатель «Выручка от реализации товаров (работ, услуг)», но только за 2010 г., причем сообщается, что «данные предварительные и будут уточнены после подведения окончательных итогов сплошного федерального статистического наблюдения за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства 2010 года».

По имеющимся данным, по состоянию на 1.01.2011 года в России насчитывалось 5,8 млн. субъектов малого и среднего предпринимательства, в том числе 4,1 млн. индивидуальных предпринимателей. В этот сфере было занято 16,9 млн. человек, в том числе 12,8 млн. работников юридических лиц, и 4,1 млн. индивидуальных предпринимателей.

Доля продукции, произведенной субъектами малого и среднего предпринимательства, в общем объеме валового внутреннего продукта в 2011 г. составила 21,2%, в перспективе, в 2014 г. — 22,1% 7.

Доля оборота малых и микро предприятий (в общем обороте организаций экономики) составила в 2008 г. 43,2%, в 2009 г. — 36,9%.

По данным бухгалтерской отчетности доля основных средств малых предприятий в общем объеме основного капитала предприятий, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, составила в 2008 г. — 7%, в 2009 г. — 6,2%; прибыли отчетного периода, соответственно, 6,3% и 9,8% 10.

Состояние и темпы развития малого предпринимательства во многом зависят от особенностей налогообложения в государстве. Налоговое законодательство России характеризуется с одной стороны обширным нормативным материалом, с другой — частым внесением всевозможных изменений и дополнений, то есть нестабильностью.

Объемы налоговых поступлений от этой категории экономических агентов не столь велики, хотя малое предпринимательство затрагивает интересы весьма широкого круга лиц с точки зрения как места приложения труда и получения заработка, так и предоставления услуг и поставки товаров. Еще один аспект проблемы малого предпринимательства — высокая трудоемкость его регулирования. Административные издержки за контролем налогообложения малого предпринимательства, с одной стороны, говорят о необходимости применения к нему общего режима налогообложения, с другой стороны, с учетом специфики деятельности, вступают в противоречие с принципами справедливости. Как показывает практика, применение общего налогового режима в сфере малого предпринимательства способствует неуклонному уводу его доходов «в тень». «Поэтому использование относительно более льготных режимов налогообложения в большинстве стран и отказ от последовательного проведения принципа справедливости являются своеобразной платой за сокращение теневого оборота и легализацию деятельности со стороны малых предприятий».

Специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФ признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах. С 2002 г. в Налоговом Кодексе действует раздел о специальных налоговых режимах. Первоначально он распространялся только на сельскохозяйственных производителей (они уплачивали единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)). Позже раздел дополнили главами об упрощенной системе налогообложения (УСН) и едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), а также главой «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» (СРП). В табл. 1 сведены данные следующих документов:

— Отчета о налоговой базе и структуре начислений по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (№ 5-ЕНВД);

— Отчета о налоговой базе и структуре начислений по единому сельскохозяйственному налогу (№ 5-ЕСХН);

— Отчета о налоговой базе и структуре начислений по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (№ 5-УСН) в 2006;2011 годах в целом по России и в разрезе субъектов РФ по материалам официального сайта Федеральной налоговой службы.

Таблица 1 Удельный вес платежей по специальным налоговым режимам в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ в 2006;2011 гг. (млрд. руб.)

Как видно из таблицы 1, доля налогов, собираемых в соответствии со специальными налоговыми режимами, в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета незначительна и за анализируемый период не превышает 1,7%.

Среди трех специальных режимов основное место занимает упрощенная система налогообложения: рост ее удельного веса в налоговых доходах бюджета в 2010 г. по сравнению с 2006 г. составил 0,18 п.п., единого сельскохозяйственного налога в 2011 г. по сравнению с 2006 г. — 0,01 п.п.

Доля единого налога на вмененный доход сократилась на 0,04 п.п. в 2011 г. по сравнению с 2006 г. Несколько иные тенденции прослеживаются по количеству налогоплательщиков, предоставивших налоговую декларацию за анализируемый период: по УСН их рост составил 36,5% в 2010 г. по сравнению с 2007 г., по ЕНВД — 6,4% в 2011 г. по сравнению с 2007 г., по ЕСХН за аналогичный период — 2,1 раза — практически двукратно.

Налоговая база по указанным налогам росла интенсивными темпами. Поэтому необходимо оценить ее рост в реальном выражении (с учетом инфляции), рассчитав цепной индекс потребительских цен (ИПЦ), который в 2010 г. к 2006 г. составил 150,1; в 2011 г. к 2006 г. — 159,216.

Налоговая база ЕСХН в реальном выражении в 2011 г. по сравнению с 2006 г. выросла в 2,2 раза, при этом выплаченный налог с учетом инфляции — в 1,9 раза. В 2011 г. по сравнению с 2006 г. налоговая база с учетом инфляции по ЕНВД увеличилась только на 5,0 п.п., налог — также.

Налоговая база по УСН (по доходам) в реальном выражении в 2011 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 92,3 п.п., налоговая база (по доходам минус расходы) — на 89,4 п.п., общая сумма налога — на 83,9 п.п.

В связи с отменой единого социального налога с 2010 г. и повышения суммарной ставки страховых взносов существенно (в 2,3 раза) возросли выплаты по указанным платежам.

С 1.01.2011 г. вступили в силу изменения, предусматривающие возможность применения льготных тарифов (ставка 26%) организациям и индивидуальным предпринимателям, работающим по упрощенной системе налогообложения, основной вид деятельности которых — использование вычислительной техники и ИТ (в перечне 36 позиций). Однако основная масса предприятий в 2011 г. платила страховые взносы по ставке 34%.

С 2012 г. размер выплат в социальные фонды составил 30%, для малого неторгового бизнеса — 20% 19. Согласно статистике, только около 15% малых предприятий заняты в производственной и социальных сферах и смогут воспользоваться предоставленной льготой. Остальные каких-либо стимулов не получают.

2.3 Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса

Государственная политика экономически развитых стран направлена на создание благоприятной макрои микроэкономической среды в равной степени для предприятий любого размера. Однако, фактически, в сфере налогообложения этих стран малые и средние предприятия выделены как отдельная категория. Поэтому весьма важным аспектом в налогообложении малого бизнеса являются критерии, по которым предприятие можно признать малым. Несмотря на то, что в развитых странах общих принципов определения таких критериев не существует, и они широко варьируются между странами, все же основными количественными показателями отнесения предприятий к малым являются объем хозяйственного оборота и численность работников.

Так, во Франции к малым относятся фирмы с числом занятых до 200 человек. В Великобритании к разряду мелких принимают фирмы с числом занятых до 24 чел., а также предприятия с годовым оборотом не более 400 млн. фунт. стерл. (это 96% общего числа частных компаний).

В США к категории малых относятся предприятия, управляемые независимыми собственниками и не занимающие доминирующего положения на рынке. Количественные критерии (численность наемных работников или оборот) устанавливаются для каждой отрасли в зависимости от особенностей производства и иных необходимых факторов. Например, объем выручки за год в сельском хозяйстве не должен превышать 3,5 млн долл.; в строительстве — от 7 до 17 млн долл.; в промышленности максимальная численность работников составляет 500 человек (в отдельных отраслях — до 100 или до 750 человек), что отражает таблица 2.

Таблица 2. Сравнительная характеристика критериев отнесения предприятий к субъектам малого и среднего предпринимательства в России и зарубежных странах

Таким образом, критерии отнесения предприятий к субъектам малого и среднего предпринимательства играют очень большую роль в налогообложении данной категории налогоплательщиков, так как служат основанием для применения налоговых льгот.

Проведя анализ сложившейся международной практики налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства, можно выделить два основных подхода:

1) предоставление на фоне общей национальной системы налогообложения налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным видам налогов (обычно это касается налога на прибыль организации или налога на добавленную стоимость);

2) введение специальных режимов налогообложения для малого бизнеса.

В развитых странах для стимулирования развития малого бизнеса используются такие прямые льготы, как снижение ставки по налогу на прибыль, но при этом они достаточно редко провозглашаются как таковые. Более низкие ставки налога на прибыль часто вводятся в качестве самостоятельного направления налоговой политики за пределами установления налоговых льгот.

Так, например, в США на федеральном уровне, наряду с высшей ставкой корпорационного налога в размере 34% при налогооблагаемом доходе свыше 75 000 долл., для более мелких корпораций используются две более низкие ставки — в размере 15% при доходе до 50 000 долл. и 25% - при доходе до 75 000 долл. В случае, если объем продаж малых предприятий не превышает 200 000 долл., установлены дополнительные вычеты сумм дохода для целей исчисления налога на доходы (2003 г. — 25 000 долл.).

Кроме того, в США можно начать бизнес, купив лицензию на определённый вид деятельности, заменяющую многие местные налоги и сборы (так, например, в штате Калифорния он составляет всего 15 долл. в год при продажах менее 15 тыс. долл.).

В зарубежных странах широко распространена практика предоставления так называемого «бонуса первого года», распространяющегося на малые предприятия, функционирующие первый год. В США такие налоговые льготы зачастую доходят до50%, причем государство самостоятельно погашает около 90% кредитов, полученных малым бизнесом в коммерческих банках.

Во Франции предприниматели в первые два года функционирования малого предприятия вообще освобождаются от уплаты налогов в местный бюджет и от налога на акционерные общества. Кроме того, снижаются другие налоги: для предпринимателей, работающих в депрессивных зонах, отменены выплаты в фонды социального обеспечения.

Германия считается одной из стран в Европе, оказывающей существенную государственную поддержку малому бизнесу, в том числе и по вопросам налогообложения. Так, в условиях кризиса правительство Германии снизило налог на прибыль организации с 39% до 30%, уменьшило отчисления в фонды социального страхования, снизив взнос по безработице с 6,5 до 3,3%.

Применение более низкой ставки налога на прибыль организаций для малого бизнеса, по сравнению с корпорационным налогом крупного бизнеса, широко распространено во многих экономически развитых странах, при этом в некоторых случаях разница достаточно значительна, как например в США.

Сравнительная характеристика ставок налога на прибыль для малых и крупных предприятий представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 — Сравнительная характеристика ставок налога на прибыль для малых и крупных предприятий в России и зарубежных странах Исходя из представленных данных, можно выявить следующую закономерность: чем выше доля малого бизнеса в ВВП зарубежных стран, тем меньше разница в ставке между корпоративным налогом и налогом на прибыль малых предприятий. В России эта доля в ВВП ничтожна, однако субъекты малого бизнеса, находясь на основном режиме налогообложения, платят такой же налог на прибыль, как и крупные предприятия. Переход на упрощенную систему налогообложения при этом связан с массой издержек и потерей части партнеров из-за сложностей с уплатой налога на добавленную стоимость. На Западе такого разрыва не существует. Пониженные ставки налога на прибыль для предприятий, относящихся к малому и среднему предпринимательству, применяются также в Бельгии, Канаде, Финляндии, Японии, Люксембурге и Великобритании.

Изучение опыта индустриальных стран в области налогового регулирования деятельности субъектов малого бизнеса показало, что одним из основных налоговых стимулов, способствующих развитию малых предприятий в зарубежных странах, является применение в рамках общеустановленной налоговой системы прогрессивных ставок налогообложения. Прогрессивная шкала налогообложения позволяет малым фирмам в период своего становления использовать минимальные ставки налога на прибыль. В дальнейшем, постепенно увеличив объемы производства, такие компании переходят на более высокие ставки. При этом, чтобы предприниматели не были заинтересованы в искусственном сдерживании развития предприятий, наивысшая ставка налога на прибыль, как правило, несколько ниже предыдущей. Примером данного подхода является прогрессивное налогообложение прибыли предприятий в Бельгии.

В отличие от западных стран, в России не предусмотрена прогрессивная шкала налогообложения, что отрицательно сказывается на деятельности малых предприятий. Кроме того, в России более низкий уровень налоговой культуры. По этой причине дополнительные льготы и снижение ставок в рамках упрощенного режима налогообложения не приводят к желаемому эффекту (расширению налогооблагаемой базы и росту налоговых поступлений).

Важную роль в стимулировании экономической активности субъектов малого бизнеса посредством налоговой политики играет подоходный налог. В подавляющем большинстве развитых стран используются прогрессивные ставки подоходного налога, и верхние значения этих ставок могут достигать 59% (в Швеции и Швейцарии) и даже 63% - в Дании. Но для тех, кто занят частным бизнесом, зачастую предусмотрен особый необлагаемый минимум (в Великобритании — 4895 ф.ст.) или размер такого минимума тот же, что и для физических лиц.

Для безработных, решивших создать собственный бизнес, предусмотрено право на освобождение от подоходного налога не на два, а на три года и на год от уплаты обязательных социальных платежей. На наш взгляд, подобные меры стимулирования малого бизнеса весьма успешно могут быть применены и в России в современных условиях ее развития, в особенности в трудоизбыточных регионах.

Особенности налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства состоят в том, что для них, как отдельных категорий налогоплательщиков также предоставляется возможность применения упрощенного порядка налогообложение. Так, в таких индустриальных странах как Австрия, Великобритания, Венгрия, Греция, Испания, Канада, Мальта, Мексика, Норвегия, Португалия, Словения, США, Франция, Чехия для определенных видов деятельности, осуществляемых преимущественно малыми предприятиями, предусмотрены налоговые льготы или специальные режимы налогообложения. Таким образом, здесь стремятся поддержать приоритетные, с точки зрения национальных интересов, отдельные виды деятельности, осуществляемые преимущественно малыми фирмами.

В Греции налог по специальным режимам взимается с валовых доходов по ставке 20%, а также, в отличие от России, применяются несколько схем для исчисления НДС:

1. НДС не уплачивают те микропредприятия, которые не обязаны вести бухгалтерский учет, оформлять квитанции для розничной торговли, если в течение предыдущего года их валовой доход не превышал:

9000 евро — по торговым операциям;

4000 евро — для фирм, предоставляющих услуги;

9000 евро — для смешанных фирм (товары и услуги) при условии, что доход от услуг не превышает 4000 евро.

Освобождением от НДС не могут пользоваться, например, те, кто впервые организует бизнес; получает 60% или больше валового дохода от оптовой продажи; переведен на специальную ставку НДС для фермеров.

2. Малые предприятия, применяющие обычную систему уплаты НДС по базовой ставке 19% и при этом несущие значительные административные затраты, могут перейти на систему единовременно выплачиваемой суммы, согласно которой их обязательство относительно НДС состоит в том, чтобы ежегодно вносить определенный фиксированный платеж. Право вычитать входящий налог в таком случае исключено.

3. Специальная система для малого бизнеса (альтернатива НДС) разработана с тем, чтобы облегчить участь малых предприятий, применяющих метод исчисления их валового дохода на основе закупочных цен и определенной нормы прибыли. Фактически они уплачивают налог с оборота.

Необходимо отметить, что в международной практике НДС уплачивается практически всеми предприятиями независимо от их статуса. В случае, когда в рамках упрощенной системы налогообложения допускают освобождение от обязанности исчислять и уплачивать НДС, налогоплательщикам предоставляется право на добровольную регистрацию в качестве плательщика этого налога, и для таких фирм предусматриваются определенные льготы (Великобритания). В других странах для приоритетных сфер деятельности используются сниженные ставки НДС. Подобной возможности в российской налоговой системе не предусмотрено.

В налоговой практике развитых стран гораздо чаще применяется упрощенное налогообложение, так как оно направлено, в первую очередь, на стимулирование развития деятельности субъектов МП. Этим режимом, индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты некоторых видов налогов (наиболее часто в международной практике таким налогом является НДС). Также возможна замена уплаты совокупности нескольких налогов уплатой единого налога. Но в таком случае применяются различные косвенные методы определения налоговых обязательств налогоплательщика. Данный режим предусматривает комплекс мер, направленных на принципиальное упрощение порядка расчетов и взимания налогов, уплачиваемых данной категорией налогоплательщиков.

Выбор базы налогообложения зависит от того, какие налоги предполагается заменить налогом на малый бизнес, а также от возможных трудностей администрирования. База потока наличности является лучшей заменяющей базы налога на прибыль, а использование валовой выручки в качестве базы налогообложения целесообразно только в тех случаях, когда преобладают вопросы эффективности налогового администрирования.

Другим видом специального режима налогообложения являются вмененные налоги. Вмененные налоги в некоторых странах практически полностью отсутствуют (например, в США), но в других странах они применяются весьма широко. Так, во Франции введен особый вмененный режим налогообложения малого бизнеса для предприятий с совокупным годовым оборотом, не превышающим определенного порога, — контрактный налог.

Отметим, что в различных странах для целей налогообложения малого бизнеса применяется множество вмененных методов. Но в международной практике (в отличие от упрощенной системы налогообложения) точного аналога российской системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход нет Среди вмененных методов применяются специальные методы с учетом особенностей отдельных отраслей. Так, в Италии используется вмененный налог, дифференцированный по видам деятельности, т. е. на основе профессии или занятия индивидуума. Поскольку такое налогообложение может привести к несправедливости по отношению к некоторым налогоплательщикам при высоких значениях сумм налога, вменяемые суммы должны устанавливаться на относительно низком уровне. В силу этого они неэффективны при обложении специалистов с высоким доходом. Основными принципами используемых в индустриальных странах специальных режимов для определенных видов деятельности является максимальное соответствие налогового бремени фактической доходности бизнеса и отсутствие дискриминирующих положений.

Проведенный анализ показывает, что во многих странах системе налогообложения малого предпринимательства придается большое значение. Однако важно, чтобы в процессе помощи малое предприятие смогло само адаптироваться к условиям рынка и правильно воспользовалось налоговыми льготами. Основная цель поддержки малого предпринимательства в виде налоговых послаблений — развитие малого бизнеса, которое должно повлечь за собой улучшение экономической ситуации в той или иной стране. Следует отметить, что опыт развитых стран вполне применим к современным условиям России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, адаптируя к конкретным специфическим особенностям нашей страны.

Таким образом, можно сделать вывод, что в различных странах при использовании особых режимов налогообложения малыми предприятиями преследуются различные цели. Также различны обстоятельства, сопутствующие такому налогообложению — различны традиции уплаты налогов, различна налоговая и юридическая грамотность налогоплательщиков, различаются возможности контроля и принуждения со стороны налоговых администраций, различна степень коррумпированности властей. Все это определяет многообразие подходов к налогообложению малого бизнеса.

Проблемы налогообложения малого бизнеса являются одной из основных причин низкой предпринимательской активности населения нашей страны. В настоящее время многие люди предпочитают не открывать собственного дела из-за запутанной ситуации с налогообложением, а также необходимостью отчислять существенные суммы различным государственным органам.

В настоящее время предприниматели могут выбрать полную или упрощенную систему налогообложения, которые, в любом случае, приводят к заполнению обилия различных документов для предоставления их в налоговые органы. По мнению многих специалистов, малые предприятия должны выплачивать налоги и различные сборы по еще более простой схеме или же не выплачивать их вообще в определенный период времени. Такая ситуация практически невозможна в сложившейся экономической ситуации, затраты государства на социальные нужды постоянно растут, поэтому налоговое бремя на предпринимателей скорее всего будет становиться все больше.

3. Особенности налогообложения предприятия малого бизнеса

3.1 Характеристики предприятия

Рассмотрим деятельность и налогообложение малого предприятия, которое применяет упрощенную систему налогообложения с 2005 г., чтобы выявить эффект от повышения ставки страховых взносов, а также преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения.

Численность работников — 25 человек.

Предприятие осуществляет несколько видов деятельности: установка, сдача в аренду и сервисное обслуживание аппаратов по очистке питьевой воды (кулеры и пурифайеры для питьевой воды и водоочистители).

Удельный вес постоянных и переменных расходов в себестоимости работ и услуг, осуществляемых малым предприятием, примерно одинаков.

В 2007;2011 гг. на предприятии происходил рост заработной платы как производственного персонала (в реальном выражении на 119%), так и административно-управленческого персонала — на 115,8%.