Особенности учета аренды основных средств

Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.

Арендованные основные средства учитываются на счете 001″ Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.

Счет 001 «Арендованные основные средства» ведется у арендатора.

В том случае, когда основные средства взяты в аренду и права владения и пользования перешли к арендатору, бухгалтер арендатора должен будет сделать запись:

Дебет 001 «Арендованные основные средства» :

— на стоимость основных средств, указанную в договоре аренды.

Запись производится на основании договора аренды, акта приемки-передачи основных средств и копии инвентарной карточки, полученной от арендодателя.

При возврате основных средств или в случае списания по причине кражи (гибели от стихийных бедствий и т. п.), бухгалтер сделает проводку:

Кредит 001 «Арендованные основные средства» .

Исключением из этого правила является порядок учета лизингового имущества, установленный приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» .

Если по условиям договора лизинговое имущество (основные средства) учитывается на балансе лизингополучателя, то оно отражается в учете так:

Дебет 08 «Капитальные вложения» субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства» .

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество» Кредит 08 «Капитальные вложения» субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» .

— списываются затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества.

При инвентаризации основных средств на арендованные основные средства должна составляться отдельная опись.

Совершенно очевидно, что арендованные основные средства могли бы учитываться на счете 01 «Основные средства», т.к. в условиях эксплуатации, когда работают две совершенно одинаковые машины, но одна собственная, а другая арендованная, трудно говорить об их различии, тем более что персонал предприятия, как правило, не знает об этом различии. Однако правильно, что амортизацию на эти объекты должен начислять только собственник.

Учет договора аренды у арендодателя при передаче арендованного имущества арендатору происходит следующим образом — арендодатель переводит его в состав основных средств, переданных в аренду для этого к счету 01 «Основные средства», открывается субсчет, на котором хранятся данные о сданном в аренду имуществе, при этом делаются следующие записи:

Дебет 01 с/сч «Имущество переданное в аренду» Кредит 01 — Имущество передано арендатору.

Учет договора аренды зависит от того, является ли аренда предметом деятельности арендодателя. В этом случае будет использоваться счет 90 «Продажи», если же аренда не является обычным видом деятельности и доходы, полученные по этому договору, не оказывают существенного влияния на общий финансовый результат арендодателя, то используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» .

а) Учет договора аренды в случае, когда аренда является предметом деятельности предприятия:

Дебет 62 Кредит 90 — Отражена задолженность арендатора по арендной плате;

Дебет 20 Кредит 02 (70, 69, 71, 76) — Отражены расходы арендодателя по имуществу, переданному в аренду;

Дебет 90 Кредит 20 (26, 44) — Списаны расходы арендодателя;

Дебет 90 Кредит 68 — Начислен НДС по арендной плате;

Дебет 51 Кредит 62 — Поступила на расчетный счет арендная плата от арендатора.

б) Учет договора аренды в случае, когда аренда является отдельной хозяйственной операцией Дебет 76 Кредит 91 — Отражена задолженность арендатора по арендной плате;

Дебет 91 Кредит 02 (70, 69, 71, 76) — Списаны расходы арендодателя по имуществу, переданному в аренду;

Дебет 91 Кредит 68 — Начислен НДС по арендной плате;

Дебет 51 Кредит 76 — Поступила на расчетный счет арендная плата от арендатора.

Бухгалтерский учет у арендатора Учет договор аренды у арендатора происходит следующим образом — арендованные основные средства учитываются за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». При поступлении основных средств делается запись:

Дебет 001 — Получены основные средства от арендодателя.

После окончания сроков договора или при досрочном его расторжении при передаче арендованного имущества арендодателю при учете договора арендыделается обратная запись:

Кредит 001 — Арендованные основные средства возвращены арендодателю.

Арендованное имущество может использоваться как для производственных, так и для непроизводственных целей, в зависимости от этого в учете договора аренды расходы по арендной плате включаются в состав себестоимости либо отражаются как прочие расходы. Но необходимо помнить, что арендованное имущество для вспомогательного производства и на общепроизводственные цели, отраженные на счетах 23 «Вспомогательное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце месяца будут закрываться на счет 20 «Основное производство» Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/коллектив авторов: под общей ред. О. Е. Качковой. — 2-е изд.-М.: Кнорус, 2014. — С. 83.

а) Учет договора аренды в случае, когда арендованное имущество используется в производственных целях Дебет 60 (76) Кредит 51 — Перечислена арендная плата арендатору;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 (76) — Начислена арендная плата за текущий месяц (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76) — Начислен НДС по арендной плате;

Дебет 68 Кредит 19 — Принят к вычету НДС по арендной плате;

Дебет 90 Кредит 20 (26, 44) — Расходы по арендной плате включены в состав себестоимости.

б) Учет договора аренды в случае, когда арендованное имущество используется в непроизводственных целях Дебет 60 (76) Кредит 51 — Перечислена арендная плата арендатору;

Дебет 91 Кредит 60 (76) — Начислена арендная плата за текущий месяц (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76) — Начислен НДС по арендной плате;

Дебет 91 Кредит 19 -Возмещен НДС по арендной плате за счет собственных средств.

Если договор аренды нежилого помещения заключается на срок более года, право на аренду регистрируется.

В бухгалтерском учете сбор за регистрацию договора аренды учитывается в составе расходов будущих периодов на счете 97 и списывается в течение всего срока действия договора аренды. Для целей исчисления налога на прибыль расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Дебет 60 Кредит 51 — Оплачен регистрационный сбор;

Дебет 97 Кредит 60 — Отражена сумма регистрационного сбора в составе расходов будущих периодов;

Дебет 44 Кредит 97 — Ежемесячно в течение срока действия договора аренды списываются расходы по регистрационному сбору.

При аренде транспортного средства у физического лица необходимо помнить, что арендатор является налоговым агентом по НДФЛ, поэтому в учете договора аренды с суммы арендного платежа удерживается НДФЛ. Если транспортное средство арендуется с экипажем, то на плату за управление и обслуживание начисляется в социальные фонды (кроме взносов в ФСС) и взносы в ПФР.

В бухгалтерском учете сумма НДФЛ будет отражаться следующей записью:

Дебет 60 (76) Кредит 68 — отражается сумма удержанного НДФЛ с суммы арендного платежа Дебет 68 Кредит 51 — отражается перечисление в ИФНС суммы удержанного НДФЛ Если транспортное средство арендуется с экипажем, то в учете договора аренды на плату за управление и обслуживание нужно начислить в социальные фонды (в том числе взносы в ПФ), кроме взносов в ФСС.

В бухгалтерском учете сумма начислений в соц. фонды будет отражаться следующей записью:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 69 — начислены в соц. фонды.

Аналитический учет ведется арендатором по каждому арендодателю и внутри по каждому объекту основных средств.

Рассмотрим пример. В ООО" Прогресс-2″, на условиях долгосрочной аренды поступили основные средства от ООО «Ситал». Срок аренды 10 лет при 10% годовых договорной стоимости. Договорная цена 96 000 000 руб., износ 24 000 000 руб.

Таблица 1. Журнал хозяйственных операций по учету аренды основных средств.

Рассмотрим еще один пример, организация ООО «Прогресс-2» заключила договор аренды о предоставлении имущество сроком на 6 месяцев. Стоимость аренды за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС — 360 рублей). ООО «Прогресс-2» перечислил ООО «Прогресс-2» сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.

Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета организация использует следующие наименования субсчетов:

• 62−1 «Расчеты по арендной плате» ;
• 62−2 «Расчеты по авансам полученным» ;
• 68−2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» .

Бухгалтер ООО «Прогресс-2» сделал следующие проводки (табл. 2).

Таблица 2. Журнал хозяйственных операций по учету аренды основных средств.

В январе 2014 г. организация заключила договор аренды здания сроком на 5 лет. Стоимость арендуемого здания 5 000 000 руб. С согласия арендодателя арендатор осуществил неотделимые улучшения здания.

Величина капитальных затрат составила 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Работы закончены в мае 2014 г., и в этом же месяце объект строительства введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете ООО «Прогресс-2» производятся записи:

в январе 2014 г.

Д-т сч. 001 «Арендованные основные средства» 5 000 000-руб. арендуемое здание принято на забалансовый учет;

в мае 2014 г.

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 000 000 руб. учтены затраты организации на неотделимые улучшения здания согласно счетам подрядчика;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС при приобретении основных средств», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 180 000 руб. учтен НДС, предъявленный подрядчиком;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 1180 000 руб. погашена задолженность перед подрядчиком;

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Собственные основные средства» ,.

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 1 000 000 руб. стоимость неотделимого улучшения арендованного имущества включена в состав ОС арендатора;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС при приобретении основных средств» — 180 000 руб. НДС по принятым к учету в составе ОС капитальным вложениям в арендованное здание предъявлен к налоговому вычету.

При принятии объекта ОС в эксплуатацию арендатор определяет срок его полезного использования — 55 месяцев.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 18 182 руб. (1 000 000: 55).

По окончании срока аренды арендатор возвратит здание вместе с неотделимыми улучшениями. На основании акта приемки-передачи, оформляемого при возврате арендуемого ОС, объект списывается с забалансового учета.

Производится запись:

К-т сч. 001 «Арендованные основные средства» — 5 000 000 руб. снята с забалансового учета стоимость переданного арендодателю здания.

Одновременно списываются с баланса капитальные вложения в арендованное здание:

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Собственные основные средства» — 1 000 000 руб. списывается первоначальная стоимость;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств» — 1 000 000 руб. списываются начисленные за период аренды амортизационные отчисления.

производственный амортизация аренда стоимость.