Прочие расходы, возникающие при строительстве

Обеспечение строительства материалами

Обеспечение строительства материалами в целом или в определенной части может осуществлять заказчик (заказчик-застройщик). Но это должно быть закреплено в договоре строительного подряда (ст. 704, п. 1 ст. 745 ГК РФ).

Обеспечение строительства материалами может происходить двумя способами:

на возмездной основе;

на давальческой основе.

При первом способе право собственности на передаваемые материалы переходит от заказчика (заказчика-застройщика) к подрядчику. То есть происходит операция по реализации материалов. На стоимость материалов заказчик должен начислить налог на добавленную стоимость, выписать подрядчику счет-фактуру и уплатить налог в бюджет.

В целях налога на прибыль операция по передаче материалов подрядчику будет также признаваться реализацией (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Подрядчик отражает приобретение полученных от заказчика материалов на счете 10 «Материалы» субсчет «Сырье и материалы». НДС по приобретенным материалам отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При передаче материалов на давальческой основе право собственности к подрядчику не переходит. Соответственно объекта обложения НДС при передаче материалов не возникает.

Давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Давальческие материалы учитываются подрядчиком в порядке, предусмотренном пунктом 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н. Они отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Заказчик (генеральный подрядчик), передавший свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает их учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете). Для этого применяется счет 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку».

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

По мере выполнения работ из давальческих материалов подрядчик должен выписать заказчику счет-фактуру. При этом стоимость давальческих материалов в объект обложения НДС не включается. В налоговую базу подрядчик включает только стоимость строительно-монтажных работ (п. 5 ст. 154 НК РФ).

Выбор того или иного варианта учета материалов, которые используются в строительстве, оказывает влияние не только на отражение операций в бухгалтерском учете и их налогообложение, но и на заполнение первичных документов по формам КС -2 и КС-3.

При первом варианте подрядчик, заполняя форму КС-2 и справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), включает в стоимость выполненных работ стоимость материалов.

При втором — указанные формы заполняются только на стоимость выполненных работ без включения в нее стоимости материалов. На стоимость израсходованных материалов подрядчик предоставляет заказчику отчет об использованных материалах (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

И в том и в другом варианте отгрузка материалов оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма №М-15).

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете заказчика-застройщика и подрядчика передачу материалов при обоих вариантах на примере.

Пример 5.

В 2006 году между 000 «Заказчик» и 000 «Подрядчик» заключен договор строительного подряда. 000 «Подрядчик» осуществляет строительство гаража из материалов, принадлежащих 000 «Заказчик». Стоимость переданных материалов — 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС — 180 000 руб.).

Стоимость СМР 000 «Подрядчик» — 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС — 360 000 руб.), без учета стоимости материалов.

Вариант 1. Передача материалов на возмездной основе.

Право собственности на материалы, согласно договору, переходит к 000 «Подрядчик». Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются по мере завершения выполняемых строительных работ 000 «Подрядчик», путем уменьшения обязательств по оплате стоимости выполненных работ.

Бухгалтерский учет у заказчика-застройщика:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Строительные материалы» КРЕДИТ 60.

— 1000 0000 руб. — приняты к учету приобретенные материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60.

— 180 000 руб. — отражен НДС по приобретенным материалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19.

— 180 000 руб. — НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка».

— 1 180 000 руб. — отражена выручка от реализации материалов, переданных подрядчику;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС».

— 180 000 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 10 субсчет «Строительные материалы».

— 1 000 000 руб. — отнесена на себестоимость продаж стоимость переданных материалов;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство основных средств» КРЕДИТ 60.

— 3 000 000 руб. — приняты к учету строительные работы от подрядчика, включая стоимость материалов (форма КС-2);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60.

— 540 000 руб. — отражен НДС по работам, выполненным подрядчиком;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62.

— 1 180 000 руб. — отражен зачет стоимости материалов в счет обязательств по оплате строительных работ (основание-договор, Отчет об использованных материалах).

Бухгалтерский учет у подрядчика:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60.

— 1 000 000 руб. — приняты к учету приобретенные материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60.

— 180 000 руб. — отражен НДС по приобретенным материалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19.

— 180 000 руб. — НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10.

— 1 000 000 руб. — материалы списаны в производство;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка».

— 3 540 000 руб. — отражена выручка от реализации СМР, включая стоимость материалов (форма КС-2);

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20.

— 1 000 000 руб. — стоимость материалов списана на себестоимость выполненных работ;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС».

— 540 000 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62.

— 1 180 000 руб. — отражен зачет стоимости материалов в счет обязательств по оплате строительных работ (основание — договор, Отчет об использованных материалах).

Вариант 2. Передача материалов на давальческой основе.

Право собственности на материалы, согласно договору, не переходит к 000 «Подрядчик», материалы передаются на давальческой основе. Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются по мере завершения выполняемых строительных работ.

Бухгалтерский учет у заказчика-застройщика:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Строительные материалы» КРЕДИТ 60.

— 1 000 000 руб. — приняты к учету приобретенные материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60.

— 180 000 руб. — отражен НДС по приобретенным материалам;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» КРЕДИТ 10 субсчет «Строительные материалы».

— 1 000 000 руб. — отражена стоимость материалов, переданных подрядчику;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство основных средств» КРЕДИТ 60.

— 2 000 000 руб. — приняты к учету СМР от подрядчика (основание — форма КС-2), без учета стоимости переданных материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60.

— 360 000 руб. — отражен НДС со стоимости СМР;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство основных средств» КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону».

— 1 000 000 руб. — приняты к учету использованные давальческие материалы (основание — Отчет об использованных материалах);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51.

— 2 360 000 руб. — осуществлены расчеты с подрядчиком.

Бухгалтерский учету подрядчика:

ДЕБЕТ 003.

— 1 000 000 руб. — отражены приобретенные материалы;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка».

— 2 360 000 руб. — отражена стоимость выполненных СМР, без учета стоимости материалов (основание — форма КС-2);

КРЕДИТ 90 субсчет «НДС» ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС».

— 360 000 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 003.

— 1 000 000 руб. — списаны приобретенные материалы (основание — Отчет об израсходованных материалах);

КРЕДИТ 51 ДЕБЕТ 62.

— 2 360 000 руб. — осуществлены расчеты с заказчиком.