Технология учета операций банков с векселями (на примере ОАО «СБЕРБАНК»

Характеристика счетов, используемых при операциях с использованием векселей

Для бухгалтерского учета операций с собственными векселями банка и акцептованными векселями других эмитентов в Плане счетов кредитных организаций в Разделе № 5 «Операции с ценными бумагами» предусмотрен счет № 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» с разбивкой на счета второго порядка в зависимости от сроков погашения.

• 52 301 — до востребования;
• 52 302 — со сроком погашения до 30 дней;
• 52 303 — со сроком погашения от 31 до 90 дней;
• 52 304 — со сроком погашения от 91 до 180 дней;
• 52 305 — со сроком погашения от 181 дня до 1 года;
• 52 306 — со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;
• 52 307 — со сроком погашения свыше 3 лет.

Для вне балансового учета векселя используется счет 90 701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения», на котором отражается факт выдачи векселя.

Веселя, авалированные кредитными организациями, то есть обеспеченные поручительством, отражаются на счете 51 404 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими» с разбивкой на счета второго порядка в зависимости от сроков погашения.

• 51 401 — до востребования;
• 51 402 — со сроком погашения до 30 дней;
• 51 403 — со сроком погашения от 31 до 90 дней;
• 51 404 — со сроком погашения от 91 до 180 дней;
• 51 405 — со сроком погашения от 181 дня до 1 года;
• 51 406 — со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;
• 51 407 — со сроком погашения свыше 3 лет;
• 51 408 — не оплаченные в срок и опротестованные;
• 51 409 — не оплаченные в срок и не опротестованные;
• 51 410 — резервы на возможные потери.

Обязательства эмитента по выпущенным дисконтным векселям отражается на счете 525 «Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами», который разбивается на счета второго порядка:

• 52 501 (пассивный) — обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам;
• 52 503 (активный) — дисконт по выпущенным ценным бумагам.

Также при использовании операций с векселями в учетной политике при корреспонденции используются такие счета:

• 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;
• 50 408 «Процентные доходы по учтенным векселям»;
• 52 406 «Векселя к исполнению»;
• 61 210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»;
• 70 606 «Расходы»:
• 70 601 «Доходы».

Совершая операции с векселями, банк может выступать эмитентом дисконтных и процентных векселей. К пассивным операциям также относится банковский акцепт. Если вексель размещается по номиналу, его доход определяется объявленной процентной ставкой. В этом случае вексель представляет собой ценную бумагу с выплатой фиксированного дохода в момент погашения. По векселю, выданному с платежом «по предъявлении» или «во столько-то времени после предъявления», в котором указывается размер процентной ставки, проценты начисляются и выплачиваются только при погашении векселя. Векселя сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения. Векселя «по предъявлении» учитываются на счетах до востребования, векселя «во столько-то времени от предъявления» учитываются на счетах до востребования, а после предъявления в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей.

Векселя «по предъявлении, но не ранее определенного срока» учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования. При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней. Аналитический учет ведется по первым векселедержателям.

При совершении активных операций банк может учитывать векселя других эмитентов и эмитировать собственный вексель для выдачи вексельного кредита. Учет векселей состоит в том, что векселедержатель передает (продает) вексель банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом (за досрочное получение) определенного процента от этой суммы, то есть учетного процента или дисконта.

На векселях, внесенных в реестр, должен быть проставлен бланковый индоссамент от имени предъявителя. Перед этим индоссаментом оставляется достаточное место, чтобы банк мог поставить штамп по передачи векселя на имя банка, превратив, таким образом, бланковый индоссамент клиента в именной.

Коммерческий банк может быть заинтересован в учете векселей крупных акционеров банка, а также клиентов, которым ранее были выданы ссуды. Для возврата банку необходимо улучшить финансовое состояние клиента, возможно, что банк будет учитывать векселя тех клиентов, с которыми планирует расширение сотрудничества. Договор купли-продажи векселя отражает сложившиеся отношения между участниками вексельной сделки, а также между индоссантами, финансовое положение и кредитоспособность которых анализируется прежде, чем вексель принимается к учету.

Особенно тщательно рассматривается вопросы платежеспособности основных должников по векселю (векселедателя — по простому векселю и акцептанта или трассанта — по переводному векселю).

Отсутствие у клиента банка достаточных средств для расчета с поставщиками, и в связи с этим, возникновение временного недостатка оборотных средств, может быть восполнено получением вексельного кредита, благодаря которому осуществляется кредитование при отсутствии денежных средств, выполняется классическая функция кредитования. Банк осуществляет ее, не затрачивая собственные кредитные ресурсы, так как предоставляет заемщику кредит в виде набора векселей на общую сумму кредита.

Кредит может быть получен векселями с разными сроками платежа под конкретные потоки платежей, при этом изменение срока векселей влечет за собой изменение процентной ставки по вексельному кредиту. Таким образом, операция может производиться при отсутствии свободных кредитных ресурсов банка.

Таким образом, счета, необходимые для отражения операций с использованием векселей в коммерческом банке, разделены по принципам отражения той или иной операции. То есть счет, который подразумевает содержание той или иной операции, уже имеет в себе особенности и вариации совершения той или иной операции с векселями (например: отражение операции по выпуску векселей).