Нормативное регулирование учета финансовых результатов

В условиях рыночной экономики проблема увеличения дохода и уменьшения убытков является главной целью финансово-хозяйственной деятельности любой организации независимо от их организационно-правовой формы.

Согласно стандарту бухгалтерского учета № 5 «Доход», доход — это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде. Это значит, что доход — это увеличение экономических ресурсов либо путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств в результате обычной финансово-хозяйственной деятельности организации. Например, реализация товаров, оказание услуг или использование другими организациями ресурсов данной организации, приносящих вознаграждения, арендную плату, дивиденды или привилегии. Однако следует иметь в виду, что не всякое увеличение активов и уменьшение обязательств является доходом организации. Например, поступление денежных средств, товарно-материальных запасов в счет погашения ранее образованной дебиторской задолженности, предварительная оплата (полученные авансы) покупателями и заказчиками за предстоящие поставки товаров или услуг, получение наличных денег в банке увеличивает активы, но не является доходом, и, соответственно, не любое уменьшение обязательств признается доходом.

В торговле доход может быть получен от реализации товарно-материальных запасов (далее — товары), оказания услуг и передачи в пользование активов, принадлежащих организации и приносящих вознаграждения, роялти и дивиденды.

Доход от реализации приобретенных товаров и оказания услуг (например, после продажное техническое обслуживание) оценивается по стоимости их реализации, полученной или причитающейся к получению. Стоимость реализации — это сумма, которую, согласно заключенному договору с торговой организацией, покупатель оплачивает за отгруженные (отпущенные) им товары. Стоимость реализации предполагает также, что стороны принимают во внимание принципы бухгалтерского учета, например, принцип начисления. По принципу начисления в бухгалтерском учете доход от реализации товаров признается в момент предъявления покупателям и заказчикам к оплате счетов за отгруженные товары и оказанные услуги независимо от их оплаты, путем отражения дебиторской задолженности в учете, то есть обещания оплатить. Отсюда следует, что доход — это денежное выражение совокупности товаров и услуг, переданных торговой организацией (предприятием) своим покупателям в течении некоторого периода времени.

Доход от реализации товаров и оказания услуг признается при соблюдении следующих условий:

• — сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности. Это означает, что обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму требует торговая организация и какую сумму должен заплатить покупатель;
• — существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут оплачены торговой организацией. Это означает, что торговая организация уверена в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары или оказанные услуги;
• — передаче торговой организацией покупателю права собственности на проданные товары. Если торговая организация сохраняет права и обязанности собственника, то сделка не является реализацией товаров и доходом не признаются;
• — оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.

Право собственности на товары, переходит от торговой организации к покупателю (заказчику), как правило, с момента ее передачи.

При этом согласно статьи 239 Гражданского Кодекса Республики Казахстан передачей признается вручение вещей приобретателю, а равно так же сдача транспортной организации для доставки приобретателю и сдача на почту для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. К передаче вещей приравнивается передача коносамента или иного распорядительного документа на вещи.

В хозяйственной деятельности субъектов использование активов другими организациями обеспечивает доходы в виде:

• — вознаграждения — плата за использование денег, причитающихся торговой организации;
• — роялти — плата за использование долгосрочных активов организации, например, патентов, торговых марок, компьютерных программ;
• — дивидендов — распределение чистого дохода между акционерами в соответствии с долей их участия в уставном капитале.

Доходы в виде вознаграждения, роялти, дивидендов признаются на следующей основе:

• — вознаграждения должны признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива;
• — роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора;
• — дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера, участника, на их получение.

В бухгалтерском учете доходы организации разграничивают:

• — доходы от основной деятельности;
• — доходы от неосновной деятельности.

Общая сумма указанных доходов составляет совокупный доход организации.

Следует иметь в виду, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) отдают предпочтение более узкому определению дохода, в соответствии с которым он делится на полученный от операционной и неоперационной деятельности.

Согласно статье 81 Налогового кодекса, доходом от реализации приобретенных товаров является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизы, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан.

Согласно стандарта № 5 «Доход», доходы в виде вознаграждения признаются на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива. Доход в виде дивидендов должен признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.