Принципы организации и задачи учета и анализа доходов и прибыли организации

Переход организаций государственной торговли на самофинансирование, полный хозяйственный расчет несколько изменил значимость показателя прибыли. Если раньше прибыль выступала главным источником средств для производственного и социального развития, то в новых условиях хозяйствования эти функции выполняют валовые доходы и доходы к распределению. Прибыль сохранила свою значимость как критерий оценки результатов работы, конечных финансовых результатов, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы и убытки (включая и расходы на оплату труда).

Доходы, расходы и прибыль являются важнейшими объектами бухгалтерского учета. Они входят в перечень отчетных показателей, контролируемых со стороны органов государственного контроля и вышестоящих кооперативных организаций. Поэтому вопросы организации и методики бухгалтерского учета доходов, расходов и прибыли являются ключевыми при формировании учетной политики хозяйствующего субъекта.

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету доходов и прибыли, определяют его цель и задачи. Цель ведения бухгалтерского учета доходов и расходов — определение величины доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата деятельности организации, контроль над операциями поступления и расходования имущества в процессе управления.

Перед бухгалтерским учетом доходов, расходов и прибыли стоят следующие задачи:

• * определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;
• * оценка доходов и расходов;
• * распределение доходов и расходов по отчетным периодам;
• * своевременность и полнота отражения полученных доходов и понесенных расходов;
• * правильность определения финансовых результатов в целом по организации и по ее структурным подразделениям;
• * контроль законности произведенных расходов и соблюдения установленных лимитов потребления и норм расходования ресурсов. Для определения финансового результата деятельности организации необходимо установить временной интервал для его расчета, момент признания доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата, а также квалифицировать сумму признанного дохода и соответствующего ему расхода. При этом бухгалтеры руководствуются общепринятыми МСФО принципами, такими как принцип учетного периода, принцип осмотрительности (осторожности) в оценке, принцип реализации, принцип соответствия (увязки доходов и расходов отчетного периода).

Принцип учетного периода. Следуя ему, бухгалтер должен измерят доходы и расходы организации с целью определения финансового результата за конкретный промежуток времени, который называется учетным периодом. В качестве учетного периода признается финансовый год. Однако для проведения текущего анализа деятельности организации, для осуществления руководства хозяйственными процессами и подготовки отчетности по налогам в Республике Беларусь используется промежуточный учетный период, продолжительностью в один месяц. Бухгалтерская прибыль (убыток) рассчитывается как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года. Это же правило применяется и в отношении ее составляющих — доходов и расходов организации.

Принцип осмотрительности (осторожности) в оценке. Концепция его применения в отношении исчисления финансового результата заключается в определении момента признания доходов и расходов. Следуя этой концепции, доходы отчетного периода признаются в учете только тогда, когда у бухгалтера появляется обоснованная уверенность в надежности их оценки и возможности получения. Расходы же принимаются к бухгалтерскому учету, как только возникает обоснованная возможность для их признания.

Принцип реализации. Суть данной учетной концепции состоит в определении суммы дохода (выручки) от реализации какого-либо актива. Реализацией считается приток денег в организацию или появление требований на них в результате продажи товаров или оказания услуг. В соответствии с МСФО доход от продажи актива признается бухгалтером и отражается в учете в момент перехода права собственности на имущество к покупателю. При этом у продавца появляется право требования от покупателя оплаты за реализованные товары, продукцию, работы и услуги.

На практике данный принцип применяется в тесной увязке с принципом осмотрительности (осторожности) в оценке. Даже если бухгалтер признает факт реализации товаров, работ и услуг по моменту перехода права собственности на них к покупателю, то в случае неплатежеспособности последнего он применяет принцип осторожности оценки и на сумму непогашенной в срок дебиторской задолженности создаст резерв по сомнительным долгам. Выполнив данную процедуру, бухгалтер, с одной стороны, уменьшит прибыль отчетного периода, с другой стороны, дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе будет показана в скорректированной оценке.

В Республике Беларусь имеют некоторые особенности применения данного принципа, которые регламентированы нормативно-правовыми актами. По МСФО переход права собственность на продукт к покупателю является одним из критериев признания его реализации и получения дохода. Товары, продукция, работы и услуги переходят в собственность в момент их передачи покупателю пли в момент их оплаты покупателем (кассовый метод признания выручки). Момент перехода права собственности на реализованный актив и всех рисков к покупателю определяется в договоре и называется точкой отсчета для признания доходов. Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 года № 89, установлено два метода признания выручки от продажи активов — по оплате расчетных документов покупателями и по отгрузке их. Причем, порядок признания выручки от реализации определяется учетной политикой организации и не увязан с переходом права собственности на реализованные товары, продукцию, работы и услуги к покупателю.

Принцип соответствия предполагает увязку полученных доходов с расходами, понесенными для их извлечения, в пределах данного отчетного периода. Доходы организации могут быть признаны в данном отчетном периоде, когда у бухгалтера имеется возможность включить в расходы периода все затраты им сопутствующие. Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором получены доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам. Суть этой концепции заключается в обеспечении увязки доходов и расходов между собой и с отчетным периодом. Данный принцип реализуется в бухгалтерском учете доходов и расходов путем применения метода начислений.

Принципы учета доходов, расходов и финансовых результатов организации реализуются через ее учетную политику. Следуя им, главный бухгалтер организует учет доходов и затрат по видам реализации, структурным подразделениям и в целом по организации с использованием метода начисления затрат, а также процедур отсрочки и трансформации доходов и расходов.