Финансируемая аренда. 
Учет аренды основных средств

Финансируемая аренда по своей сути является формой долгосрочного кредитования арендатора.

Аренда является финансируемой в том случае, если риск и вознаграждения, связанные с правом Пользования, в значительной степени передаются арендатору:

• — арендатор обладает правом выкупа арендуемого имущества по фиксированной цене или по цене, определяемой в конце срока аренды;
• — срок аренды превышает 80% срока полезного функционирования арендованного имущества;
• — в конце срока аренды остаточная стоимость арендуемого актива составляет менее 20% его текущей стоимости в начале аренды;
• — дисконтированная стоимость арендных платежей за весь арендный период превышает 90% текущей стоимости арендуемого имущества;
• — к концу срока аренды право собственности на арендуемый актив может передаваться или не передаваться арендатору.

Вытекающие из финансируемой аренды права и обязательства отражаются в балансе в начале срока аренды по одной и той же стоимости. Арендные платежи состоят из платы за финансирование (расходы на выплату процентов) и платы, сокращающей балансовую стоимость арендного обязательства (погашение основного обязательства).

При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей используется предусмотренная процентная ставка, при невозможности ее определения применяется приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора.

Предусмотренная процентная ставка — это ставка дисконта, которая определяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды, для определения минимальных арендных платежей, и негарантированную остаточную стоимость в начале аренды по текущей стоимости арендованного актива.

Предусмотренная процентная ставка определяется исходя из специальных таблиц определения будущей стоимости денежных потоков и следующей формулы:

FV = PV (1+r)ⁿ,.

где:

FV-будущая стоимость денежных потоков через n лет;

PV — сумма, вкладываемая в момент расчета;

r — ставка процента;

n — число лет в расчетном периоде.

Приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора — это процентная ставка, которую должен будет заплатить арендатор за подобную аренду; или ставка, которую примет арендатор в начале аренды, за пользование кредитом (займом) на такой же период для покупки актива.

В течение срока аренды, согласно договору, арендодателю выплачиваются минимальные арендные платежи.

Минимальные арендные платежи — это платежи, которые арендатор осуществляет в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов, которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены), а также: аренда платеж финансовый имущество.

• — со стороны арендатора — любые суммы, гарантированные им или стороной, связанной е ним;
• — со стороны арендодателя любая остаточная стоимость, гарантированная арендодателю арендатором либо стороной, связанной с ним, или независимой третьей стороной, имеющей возможность финансового обеспечения этой гарантии.

Каждая выплата арендных платежей рассматривается как частичное погашение текущей стоимости актива и процентов с неоплаченной на день платежа его части.

При финансируемой аренде, помимо выплат финансовой платы и погашения обязательств, арендатор производит начисление износа арендованных активов.

Расходы по амортизации признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды.

Начисление износа на арендованные активы производится в соответствии с учетной политикой, принятой в отношении амортизации, применяемой к собственным активам. Если же нет достаточной уверенности в том, что к концу срока аренды право собственности на арендуемый актив перейдет к арендатору, то на актив должна быть `остью начислена вся сумма износа в течение более короткого из двух периодов: срока аренды или срока его полезного использования.

Арендные операции отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с их сущностью. Арендатор получает экономические выгоды от использования актива в мен на обязательство платить за это сумму, равную текущей стоимости актива с учетом финансовой платы.

Расходы по выплате процентов (финансовой платы) и погашение обязательств признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды.

Расходы по выплате процентов определяются на основе постоянной или приростной процентной ставки, применяемой к стоимости непогашенных арендных обязательств, за каждый отчетный период. Сумма оплаченных обязательств определяется как разница‚ между минимальными арендными платежами и расходами по выплате процентов.

Хозяйственные операции по финансируемой аренде отражаются в бухгалтерском счете арендатора в следующем порядке.

На основании договора аренды и акта приемки арендованных основных средств арендатор отражает активы и обязательства по будущим арендным платежам в одинаковой сумме. При этом обязательства по арендным платежам могут учитываться по более низкой из двух оценок:

• — по текущей стоимости;
• — по дисконтированной стоимости (с учетом процентов за пользование активом). Принятые активы, на условиях финансируемой аренды, отражаются по дебету соответствующих счетов 12 подраздела, с выделением аналитических субсчетов, и: кредиту счета 683 «Арендные обязательства».

На сумму причитающихся процентов за арендованные активы дебетуют счет 831 «Расходы по процентам» и кредитуют счет 684 «Проценты к оплате».

При перечислении средств дебетуют счета 683 «Арендные обязательства» — на сумму, в части погашения стоимости арендованного имущества, приходящуюся за отчетный период; 684 к оплате" на сумму расходов по процентам за отчетный период и кредитуют счета денежных средств 42, 43, 44, 45 подразделов.

По условиям финансируемой аренды арендатор осуществляет начисление износа арендованных активов, В зависимости от того, где используются активы, дебетуют счета:

• 935 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов» — если основные средства используются в сфере производства;
• 946 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов» — если основные средства используются в социальной сфере;
• 81 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» если основные средства связаны с процессом реализации товаров (работ, услуг);

821 «Общие и административные расходы» если они предназначены для общехозяйственных нужд и кредитуют счета 13 подраздела основных средств" по соответствующим счетам с выделением в аналит…