Учет амортизации основных средств

За время нахождения в учреждении стоимость объектов основных средств и нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено соответствующими нормативными документами.

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример определения месячной суммы амортизации при линейном способе. Первоначальная стоимость объекта — 120 000 руб. Срок службы определен в 10 лет. Годовая сумма амортизации составит 12 000 руб. (120 000 руб.: 10 лет), а месячная — 1000 руб. (12 000 руб.: 12 мес.).

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации срок полезного использования по этому объекту пересматривается.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно зaконодательству РФ, ожидаемого срока использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности учреждения).

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета или его выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (для объектов нематериальных активов). При этом начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Однако начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 мес.

По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация начисляется в следующем порядке:

• — на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 3000 руб. включительно амортизация не начисляется;
• — на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 3000 руб. до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при сдаче объекта в эксплуатацию;
• — на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств и нематериальных активов учреждения, предназначен счет 10 400 000 «Амортизация».

Учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:

• 10 431 000 «Амортизация жилых помещений»;
• 10 432 000 «Амортизация нежилых помещений»;
• 10 433 000 «Амортизация сооружений»;
• 10 434 000 «Амортизация машин и оборудования»;
• 10 435 000 «Амортизация транспортных средств»;
• 10 436 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»;
• 10 437 000 «Амортизация прочих основных средств»;
• 10 438 000 «Амортизация нематериальных активов».

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счета 40 120 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 10 400 000 «Амортизация» (10 431 410 — 10 437 410, 10 438 420).

Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов оформляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 10 400 000 «Амортизация» (10 431 410 -10 436 410, 10 437 420) и кредиту счетов 10 131 410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 10 132 410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 10 133 410 «Уменьшение стоимости сооружений», 10 134 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 10 135 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 10 136 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 10 200 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

При передаче объектов основных средств в эксплуатацию стоимостью до 3000 руб., за исключением посуды, библиотечного фонда, дебетуют счет 40 110 172 «Доходы от реализации активов» и кредитуют счета 10 136 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» и 10 138 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».

Аналитический учет по счету 10 400 000 «Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.

Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.

Этот журнал может применяться также для учета операций с денежными документами, операций по движению средств на счетах аналитического учета счетов «Средства на счетах бюджетов» и «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов».

Итоговые суммы заносятся в Главную книгу (ф. 511 811) ежедневно (ежемесячно).

6.7 Инвентаризация основных средств

Порядок проведения инвентаризации регламентирован приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:

• — инвентарные карточки, инвентарные книги, описи и другие регистры аналитического учета;
• — технические паспорта и другую техническую документацию;
• — документы на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

Если документы отсутствуют, необходимо получить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия осматривает объекты и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. Причем инвентаризация касается не только собственных активов, но и тех, что находятся на ответственном хранении, а также арендованных объектов.

При инвентаризации недвижимости обращают внимание на правоустанавливающие документы на такие активы (комиссия производит осмотр объектов). В описи вносятся: их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

Данные о машинах, оборудовании и транспортных средствах вписываются в описи с указанием заводского инвентарного номера, года выпуска, назначения, мощности (согласно техническому паспорту) соответствующего актива.

А вот однотипные предметы хозинвентаря, инструменты, станки, на которые оформлены инвентарные карточки группового учета, инвентаризируют не по одиночке, а вместе (по наименованиям с указанием количества этих предметов).

Комиссия может установить, что определенные объекты основных средств использовать уже нельзя (непригодны и не подлежат восстановлению). На такие активы составляется отдельная опись.

Объекты основных средств, которые во время инвентаризации находятся вне местонахождения учреждения, инвентаризируются до момента их временного выбытия.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие учреждению, но числящиеся в бухучете (находящиеся на ответном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Фиксируются установленные расхождения данных фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета, а также выявленные излишки и недостачи по каждому объекту учета в количественном и суммовом выражении.

Если обнаружена недостача основных средств, руководство учреждения определяет виновных лиц и принимает меры для взыскания с них рыночной стоимости недостающего имущества.

Если виновники ущерба не установлены или суд отказался во взыскании с них компенсации, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на счет 40 110 172 «Доходы от операций с активами».