Задачи и методические основы бухгалтерского учета финансовых вложений

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, о которых мы говорили выше.

При этом в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

• — стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
• — разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
• — по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 ПБУ 19/02;
• — стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
• — стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
• — данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
• — по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках).

Покажем, как отображается информация об операциях по учету финансовых вложений в бухгалтерской отчетности. Рассмотрим отражение информации о финансовых вложениях в форме № 1 «Бухгалтерский баланс», форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» и форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс».

В бухгалтерском балансе финансовые вложения организации отражаются по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения».

По строке 140 отражается общая стоимость долгосрочных финансовых вложений в оценке по стоимости их вложения или приобретения, т. е. в сумме фактических затрат для инвестора, за исключением ценных бумаг, котирующихся на бирже или специальном аукционе. Вложения организации в ценные бумаги других организаций, котировки которых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости [21]. В этом случае показатель строки определяется расчетным путем как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При составлении бухгалтерской отчетности финансовые вложения следует разделять на долгосрочные и краткосрочные. Осуществить такое разделение возможно только при соответствующем построении аналитического учета к счету 58 «Финансовые вложения».

По строке 250 отражается общая стоимость краткосрочных вложений в оценке по стоимости их вложения или приобретения. По этой строке учитываются финансовые вложения, учтенные на счете 58. По строке 250 отражаются финансовые вложения, определенные как краткосрочные в соответствии с организацией аналитического учета в организации.

Также при отражении в бухгалтерском балансе финансовых вложений можно воспользоваться следующими способами:

• 1) Дебетовое сальдо выборки долгосрочных займов и товарных кредитов, выданных на беспроцентной основе, может отражаться по строке 150 «Прочие внеоборотные активы» [23];
• 2) Дебетовое сальдо выборки краткосрочных займов и товарных кредитов, выданных на беспроцентной основе, может отражаться по строке 270 «Прочие оборотные активы»;
• 2. Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала».

В отчете об изменениях капитала финансовые вложения отражаются следующим образом: Кредитовое сальдо счета 59 по состоянию на 1 января и 31 декабря отчетного года отражается соответственно в графах 3 и 6 отдельной строки «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги» в составе оценочных резервов раздела «Резервы»;

• 1) Кредитовые обороты отчетного года по счету 59 отражаются в графе 4 отдельной строки «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги» в составе оценочных резервов раздела «Резервы»;
• 2) Дебетовые обороты отчетного года по счету 59 в графе 5 отдельной строки «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги» в составе оценочных резервов раздела «Резервы»;
• 3. Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». В Приложении к бухгалтерскому балансу информация по счетам учета финансовых вложений отражается следующим образом:
• 1) Совокупное сальдо по состоянию на 1 января и 31 декабря отчетного года по счетам 58 и 55—3 в части долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений отражается соответственно в графах 3 и 5 строки 540 раздела «Финансовые вложения». Причем сальдо по состоянию на 1 января отчетного года по отдельным субсчетам счета 58 в части долгосрочных и краткосрочных вложений отражается соответственно в графах 3 и 5 соответствующих строк 510, 511, 515, 520, 521, 525 (по субсчетам счета 58) и 530 (по счету 55—3) раздела «Финансовые вложения». Суммированное сальдо по состоянию на 31 декабря по субсчетам счета 58 и счету 55—3 иных, не перечисленных выше видов финансовых вложений в части долгосрочных и краткосрочных вложений отражается соответственно в графах 3 и 5 строки 535 раздела «Финансовые вложения». В аналогичном порядке формируются показатели граф 4 и 6 по перечисленным видам финансовых вложений по данным о сальдо счетов и субсчетов по состоянию на 31 декабря отчетного года.
• 2) Совокупное сальдо по состоянию на 1 января отчетного года по счетам учета имеющих рыночную котировку вкладов в уставные капиталы других организаций, государственных и муниципальных ценных бумаг, ценных бумаг других организаций счета 58 в части долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений отражается соответственно в графах 3 и 5 строки 580 «По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость» раздела «Финансовые вложения». Причем сальдо по состоянию на 1 января отчетного года по отдельным субсчетам счета 58 в части долгосрочных и краткосрочных вложений отражается соответственно в графах 3 и 5 соответствующих строк 550, 551, 555, 560, 561 раздела «Финансовые вложения». Суммированное сальдо по состоянию на 31 декабря по субсчетам счета 58 иных, не перечисленных выше видов имеющих рыночные котировки финансовых вложений в части долгосрочных и краткосрочных вложений отражается соответственно в графах 3 и 5 строки 565 раздела «Финансовые вложения». В аналогичном порядке формируются показатели граф 4 и 6 по перечисленным видам финансовых вложений по данным о сальдо счетов и субсчетов по состоянию на 31 декабря отчетного года.
• 3) Итоговые обороты отчетного года в корреспонденции со счетом 91 по субсчетам имеющих рыночную котировку финансовых вложений счета 58 в части долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений отражаются соответственно в графах 4 и 6 строки 580 раздела «Финансовые вложения». Аналогичные обороты предыдущего года отражаются в графах 3 и 5 строки 580 раздела «Финансовые вложения».
• 4) Сальдо по счету 58 в части ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных в залог, отражается в составе показателя строки «Ценные бумаги и иные финансовые вложения» к строке «Имущество, переданное в залог» раздела «Обеспечения» (по состоянию на 1 января и 31 декабря отчетного года). Кроме того, стоит помнить, что счета 58 и 55—3 не могут иметь кредитового сальдо и счет 59 не может иметь дебетового сальдо.