Финансовая отчетность хозяйствующих субъектов

Состав и значение финансовой отчетности

Финансовая отчетность - это взаимосвязанная система итоговых показателей текущего учета, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации за истекший период и состояние активов, собственного капитала, обязательств, движение денег и изменения в собственном капитале организации. Показатели отчетности получают путем сводки и обобщения данных текущего бухгалтерского учета.

Целью финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации за отчетный период. Финансовая отчетность не включает всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений, так как она, в основном, отражает финансовые результаты прошлых событий.

В связи с переходом крыночной экономике и приближением бухгалтерского учета к международным стандартам, значительно изменилась финансовая отчетность, се состав, сроки и адреса представления.

В условиях рыночной экономики содержащаяся в финансовой отчетности информация служит как внутренним интересам организации, так и интересам всех заинтересованных внешних пользователей такой информации — настоящих и потенциальных инвесторов, заимодателей, поставщиков, покупателей, работников, а также министерств, ведомств и общественности. Они используют финансовую отчетность для удовлетворения своих потребностей в информации. Такая информация необходима:

настоящим и потенциальным инвесторам - для принятия инвестиционных решений по предоставлению инвестиций и получению по ним доходы. Информация необходима им для определения, следует ли приобретать, держать или реализовать акции (доли участия). Она позволит им оценить способности организации выплачивать дивиденды (часть чистого дохода);

заимодателям - для определения финансовой устойчивости и платежеспособности организаций в целях принятия решений по предоставлению займов. При этом проверяют обеспеченность предоставляемых займов и устанавливают, будут ли своевременно возвращены предоставленные ими займы и выплачены причитающиеся им вознаграждения за займы;

поставщикам и другим торговым заимодателям - для определения платежеспособности торговой организации и выявления ее возможности своевременной оплаты за отгруженные им товар но-материальные запасы;

покупателям - для убеждения непрерывности деятельности организации по снабжению их товарами народного потребления, особенно когда оптовые покупатели с ней имеют долгосрочные соглашения (договоры) или зависят от данной организации;

работникам - для выяснения стабильности и доходности (рентабельности) деятельности организации, оценки будущих денежных потоков ее в целях обеспечения их уверенности в своевременном получении заработной платы, пенсии и дальнейшей работы по найму;

государственным органам - для распределения экономических ресурсов и разработки экономической политики для дальнейшего развития деятельности торговой организации и отрасли в целом, а также для определения политики налогообложения, определения национального дохода и так далее;

общественности - для доведения всесторонних сведений о деятельности торговой организации, поскольку предприятия торговли, кроме обеспечения населения товарами народного потребления, могут внести существенный вклад в развитие местной экономики. Финансовая отчетность обеспечивает общественность информацией о дальнейшем развитии финансово-хозяйственной деятельности торговой организации и ее структурных подразделений и последних достижениях и диапазоне их деятельности в улучшении социально-экономической обстановки обслуживаемого ими региона.

Таким образом, финансовая отчетность должна предоставлять полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности торговой организации, соответствующую общим потребностям и интересам внешних пользователей и особенно тех, кто вложил свой капитал в деятельность организации.

Законодательство в сфере состава, структуры, методики и сроков составления, порядка хранения финансовой отчетности включает в себя такие нормативные акты, как:

• — Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III ЗРК;
• — Закон Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» 31 января 2006 года № 124-III ЗРК;
• — Правила ведения бухгалтерского учета: Утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221 // Справочная правовая система «ЮРИСТ» ;
• — Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 1 «Представление финансовой отчетности» Рекомендовано к применению Экспертным Советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от 28 декабря 2005 года № 5;
• — Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»: Рекомендовано к применению Экспертным Советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от 24 января 2005 года № 1;
• — Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 217 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности № 2» и др.

Все предприятия и коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами, а также индивидуальные предприниматели, которые работают в общеустановленном налоговом режиме, обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она выражает единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности и формируется по регистрам бухгалтерского учета по установленным формам.

В соответствии с положениями закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», целью составления финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций. Национальный стандарт финансовой отчетности № 2 гласит более конкретно: целью финансовых отчетов хозяйствующих субъектов является предоставление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств субъектов, полезной для широкого круга пользователей, которые не имеют возможности требовать финансовых отчетов, отражающих специфику их информационных потребностей [6].

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или организации. За исключением отчетности государственных учреждений, она включает в себя:

• 1) бухгалтерский баланс;
• 2) отчет о прибылях и убытках;
• 3) отчет о движении денежных средств;
• 4) отчет об изменениях в капитале;
• 5) пояснительную записку [3].

Согласно положениям Методических рекомендаций к международным стандартам бухгалтерского учета 1, помимо финансовой отчетности организациям рекомендуется представлять пользователям обзорные материалы о финансовых результатах и финансовом положении организации. Например:

основные факторы, определяющие результаты деятельности, включая изменения условий деятельности, а также инвестиционную стратегию и политику в отношении дивидендов;

стратегия и основные источники финансирования, управления рисками;

преимущества и ресурсы организации, стоимость которых не отражена в балансе. Кроме того, поощряется представление дополнительных отчетов, например, по вопросам экологии и отчеты о добавленной стоимости, особенно в отраслях, сильно воздействующих на окружающую среду, если руководство предполагает, что они будут полезными для пользователей [1].

Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Финансовая отчетность подписывается руководством и главным бухгалтером организации, индивидуальным предпринимателем.

Финансовая отчетность организации, в которой бухгалтерский учет ведется бухгалтерской организацией или профессиональным бухгалтером, подписывается руководством, а также руководителем бухгалтерской организации или профессиональным бухгалтером [3].

Составление финансовой отчетности осуществляется организациями в соответствии с международными стандартами, опубликованными на государственном или русском языке организацией, имеющей письменное разрешение на их официальный перевод и (или) публикацию в Республике Казахстан от Фонда Комитета международных стандартов финансовой отчетности.

Организации, имеющие дочерние организации, кроме финансовой отчетности по деятельности основной организации, обязаны составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года [3].

Принципами построения финансовой отчетности и ее требуемыми качественными характеристиками являются:

• 1. Принцип начисления, при котором доходы признаются, когда они заработаны (а не тогда, когда получено возмещение), а расходы — когда они понесены.
• 2. Принцип непрерывности деятельности, при котором финансовая отчетность составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем.
• 3. Понятность — информация, представленная в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям;
• 4. Уместность — качество информации, состоящее в том, что она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие или будущие события или подтверждая, или корректируя их прошлые оценки.
• 5. Существенность — качество информации, состоящее в том, что ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.
• 6. Надежность — качество информации, когда она свободна от существенных ошибок и пристрастности, и пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо имеет целью представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет представлять.
• 7. Правдивое представление — качество информации, представленной в финансовых отчетах, давать правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении.
• 8. Преобладание сущности над формой — качество информации правдиво представлять операции и другие события (следовательно, необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономическим содержанием, а не только юридической формой).
• 9. Нейтральность — качество информации, представленной в финансовых отчетах, быть свободной от предвзятости и надежной.
• 10. Осмотрительность — свойство отчетности, состоящее в том, что она составлена с соблюдением степени предосторожности: активы и доходы, а также обязательства и расходы оценены с высокой степенью достоверности;
• 11. Полнота — качество информации, состоящее в том. что в финансовой отчетности ТОО она представлена полностью.
• 12. Сопоставимость — качество информации, состоящее в том, что она сопоставима от одного отчетного периода к другому.

Финансовая отчетность представляет информацию о следующих показателях организации:

активах;

обязательствах;

собственном капитале;

доходах и расходах, включая прочие доходы и убытки;

движении денежных средств [1].