Учет доходов и расходов. 
Бухгалтерская финансовая отчетность

Текущая деятельность предприятия осуществляется путем реализации администрацией управленческих функций, результаты которой находят свое отражение в системном бухгалтерском учете. Логическим продолжением учетного процесса является формирование финансовой отчетности организации, необходимой как для целей внутреннего управления, так и для представления внешним пользователям.

Финансовая отчетность — это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за отчетный период; особый вид учетных записей, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности.

Целью финансовой отчетности является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период.

Финансовая отчетность содержит информацию, необходимую для выработки инвестиционной политики предприятия, политики в области кредитования, оценки будущих денежных потоков, оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.

Финансовые отчеты имеют большое значение для руководства предприятия. По этим данным выявляются недостатки в работе, их причины и создается общее представление о финансовом состоянии предприятия. С помощью финансовой отчетности можно разработать мероприятия по их устранению.

Успех деятельности хозяйствующих субъектов непосредственно зависит от уровня руководства, от своевременно принимаемых управленческих решений. Объективность, научная обоснованность и экономический оптимум принимаемых управленческих решений достигается путем получения и изучения данных экономического анализа, с помощью которого можно выбрать оптимальный вариант решения хозяйственного вопроса.

Финансовая отчетность ГКП «Костанай — Су» состоит из:

• — бухгалтерского баланса;
• — отчета о доходах и расходах;
• — отчета о движении денежных средств;
• — отчета об изменениях в собственном капитале;
• — пояснительной записки.

В финансовой отчетности главную роль играет бухгалтерский баланс. Он выполняет такие важные функции, как:

• 1. предоставляет информацию собственникам, менеджерам об имущественном состоянии хозяйствующего субъекта;
• 2. определяет, сумеет ли субъект выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами;
• 3. дает возможность использовать его как внутренними, так и внешними пользователями.

Являясь центральной формой финансовой отчетности, бухгалтерский баланс позволяет определить на отчетную дату состав и структуру имущества субъекта, ликвидность и оборачиваемость текущих активов, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, кредитоспособность и платежеспособность предприятия. Данные баланса позволяют оценить эффективность размещения капитала субъекта, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. Таким образом, бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой дл анализа и оценки финансового положения хозяйствующего субъекта.

На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным хозяйствующим субъектом как с партнером: оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения. Значение баланса настолько велико, что анализ финансового положения нередко в специальной литературе называют анализом баланса, наиболее важными задачами, которого являются:

• 1) анализ ликвидности баланса;
• 2) оценка доходности (рентабельности) капитал;
• 3) оценка степени деловой (хозяйственной) активности субъекта;
• 4) оценка рыночной устойчивости и платежеспособности субъекта.

Важной формой финансовой отчетности является отчет о доходах и расходах. Он содержит сравнение суммы всех доходов субъекта с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности, и в отличие от баланса показывает не моментальный снимок, не остывшее финансовое состояние субъекта, а движение капитала во времени, финансовый результат субъекта за отчетный период. Поэтому по сравнению с балансом субъекта этот отчет является для аналитика более важным и информативным. Он обеспечивает оценку результатов деятельности субъекта за определенный отчетный период с помощью достаточно подробной разбивки данных о доходах и расходах для определения того, приносит ли субъект доход или убыток.

Отчет о финансовой деятельности субъекта определяется стандартом бухгалтерского учета № 3 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности». В нем приводится порядок классификации и учета статей отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности в целях составления и представления его юридическими лицами (кроме банков и бюджетных учреждений) последовательно, что обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности юридического лица за разные отчетные периоды и финансовых отчетностей различных юридических лиц.

Отчет о движении денежных средств регламентируется СБУ № 4 «Отчет о движении денежных средств». В этом отчете определяются источники средств субъекта за определенный период, и указывается, как эти средства используются. Отчет показывает: достаточны ли средства, получаемые о основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств хозяйствующего субъекта за данный отчетный период. Он позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении субъекта, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Иными словами, отчет о движении денежных средств — это документ, позволяющий показать: откуда хозяйствующий субъект получает средства, и как они затем используются. Денежные средства — это денежная наличность в кассе и на счетах в банках [12].

Представлению форм годовой финансовой отчетности предшествует большая подготовительная работа. Ее содержание определяет необходимость подтверждения соответствия учетных данных фактическому наличию имущества и источников его формирования.

Общее требование к формам финансовой отчетности предусматривает отсутствие в них различных подчисток и помарок. Если в формах выявлены ошибки, то они исправляются.

Таким образом, требования, предъявляемые к составлению финансовой отчетности, в целом соответствуют требованиям, предъявляемым к формированию текущего бухгалтерского учета.

Основное назначение пояснительной записки к годовой финансовой отчетности дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

Для реализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применяемых методах оценки отдельных, наиболее существенных, видов имущества и обязательств, представленных в общей сумме валюты баланса и отчета о доходах и расходах.

Содержание пояснительной записки должно включать основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, в том числе сведения о распределении или не распределении прибыли организации, остающейся в распоряжении.

Особое место в пояснительной записке должно быть отведено стратегии развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации.

При составлении отчетности следует придерживаться таких правил:

• 1. Все хозяйственные операции, проведенные в отчетном периоде, а также результаты инвентаризации, нужно отражать полностью.
• 2. Данные аналитического учета необходимо привести в соответствии с оборотами и остатками по счетам синтетического и аналитического учетов.
• 3. Показатели бухгалтерских отчетов и балансов должны быть тождественны данным синтетического и аналитического учетов.
• 4. Данные вступительного баланса должны совпадать с данными утвержденного заключительного баланса.
• 5. Если в отчетности текущего или прошлого года были обнаружены искажения, то производятся изменения в отчетности соответствующего отчетного периода.
• 6. Осуществлять надлежащее оформление оправдательных документов или приравненных к ним техническим носителям информации.

Финансовый результат — это изменение (прирост или уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период в процессе предпринимательской и других видов деятельности. Финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса, представляет собой разницу между доходами и расходами.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытии активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) формируется из:

• — финансового результата от обычных видов деятельности (предпринимательской (операционной), инвестиционной, финансовой);
• — операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
• — внереализационных доходов и расходов;
• — чрезвычайных доходов и расходов (прочие доходы и расходы), т. е. которые имели место в силу чрезвычайных обстоятельств (пожар, авария и т. д.).

Финансовый результат деятельности предприятия складывается из доходов и убытков. Они отражаются на собирательном счете «Итоговый доход (убыток)», который закрывается в конце года.

Ежемесячно предприятия определяют размер итогового дохода (убытка) путем сопоставления доходной и расходной части и по этим данным ежеквартально представляют в налоговую инспекцию декларацию. Основная часть дохода (прибыли) — это, как правило доход от реализации продукции (работ, услуг). Она рассчитывается путем сопоставления счетов подраздела «Доходы от основной деятельности» и счетов подраздела «Расходы по основной деятельности».

Другая часть дохода — от не основной деятельности — рассчитывается путем сопоставления результатов счетов подраздела «Доходы от неосновной деятельности» и счетов подраздела «Расходы по не основной деятельности».

Третья составляющая часть дохода — это доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащих предприятию, полученные штрафы, возмещенные убытки и т. п. они называются доходами от внереализационных операций. Они уменьшаются на сумму расходов по выплате штрафов, пени, неустоек и т. п. После этого образуется внереализационный результат, который либо добавляется к доходам от реализации, либо вычитается из нее.

В результате этих операций рассчитывается балансовая прибыль (доход), то есть та, которая показывается в балансе. В нем она записывается, развернуто: в активе баланса — убытки, в пассиве — прибыль (доход). Из балансовой прибыли (дохода) вычитаются налоги, такие как налог на добавленную стоимость, корпоративный подоходный налог, социальный налог, налог на имущество и другие.