Основы бухгалтерского учета

Задача 1

бухгалтерский амортизационный финансовый отчетность Организация имеет на своем балансе автомобиль с первоначальной стоимостью 11 000 $. Срок полезного использования автомобиля оценивается организацией в 300 тыс. км пробега.

Автомобиль оснащен двигателем, рыночная стоимость которого на дату приобретения автомобиля составляла 1 000 $. Максимально возможный пробег, который допускает на данном двигателе предприятие — 150 тыс. км.

Какова будет суммарная оценка основных средств в бухгалтерском балансе после того, как пробег составил 75 тыс. км, если учесть, что по окончании срока полезного использования ликвидационная стоимость автомобиля равна 0 $.

Решение:

Поскольку объекты имеют разный срок полезного использования, а кроме того двигатель составляет значительную часть стоимости автомобиля, то соответственно, объекты должны амортизироваться независимо друг от друга, даже если они были поставлены на учет в качестве одного объекта. Тогда:

Амортизируемая стоимость автомобиля без двигателя 10 000 $;

Амортизируемая стоимость двигателя 1 000 $.

Тогда, в момент, когда пробег достиг 75 000 км, сумма накопленной амортизации должна составить:

• а) по автомобилю = 10 000 $ * 75 000 / 300 000 = 2500 $;
• б) по двигателю = 1 000 $ * 75 000 / 150 000 = 500 $

Соответственно, суммарная оценка объекта в бухгалтерском балансе составит:

Суммарная стоимость = 11 000 $ - 3 000 $ = 8 000 $ = 7 500 $ + 500 $.

Задача 2

Организация имеет на своем балансе автомобиль с первоначальной стоимостью 15 000 $. Срок полезного использования оценивается организацией в 300 тыс. км пробега.

После того, как пробег составил 100 тыс. км, срок полезного использования автомобиля корректируется до 350 тыс. км.

Какая сумма амортизации будет списана за пробег от 100 до 200 тыс. км, учитывая, что амортизация начисляется пропорционально пробегу автомобиля.

Решение:

После того, как пробег достиг 100 тыс. км. Остаточная стоимость автомобиля составляет 10 000 $, поскольку начисленная амортизация составляет:

Амортизация = 5 000 $ = 15 000 $ * 100 000 км / 300 000 км Поскольку срок полезного использования (в данном случае это оцениваемый полезный пробег) изменился до 350 000 км, то это изменение бухгалтерских оценок, которое должно быть произведено перспективно, то есть амортизация за предшествующие 100 000 км пробега корректироваться не должна и останется на прежнем уровне 5 000 $.

Соответственно, за оставшиеся 250 тыс. км пробега необходимо будет самортизировать 10 000 $ остаточной стоимости объекта. Исходя из этого, норма амортизации на 1 000 км пробега составляет:

Норма 1000 км пробега = 10 000 $ / 250 тыс. км = 40 $ / тыс. км.

Соответственно за следующие 100 тыс. км между 100−200 тыс. км. должно быть списано в виде амортизации Амортизация = 100 тыс. км. * 40 $/тыс. км = 4 000 $.

Задача 3

Первоначальная стоимость основного средства составляет 10 000 $. Срок полезного использования объекта при вводе в эксплуатацию был определен равным 4 годам.

Ликвидационная стоимость объекта при его приобретении была оценена в 2 000 $.

Через два года после начала использования объекта, срок его полезного использования был увеличен до 6 лет (с момента начала эксплуатации). Ликвидационная стоимость объекта основных средств была сокращена до 1 000 $.

Какая будет ежегодная сумма амортизации в последние четыре года эксплуатации объекта, если учесть, что она начисляется линейным методом.

Решение:

Амортизируемая стоимость при вводе в эксплуатацию составляла:

Амортизационная стоимость = 10 000 $ - 2 000 $ = 8 000 $

За два первых года эксплуатации объекта будет списано 4 000 $, поскольку годовая норма амортизации составляет 25%.

Остаточная стоимость объекта на момент окончания второго года эксплуатации составит:

Остаточная стоимость к. 2 года = 6 000 $ = 10 000 $ - 4 000 $.

Амортизируемая стоимость по окончании второго года составит:

4 000 $ = 10 000 $ - 4 000 $ - 2 000 $.

После изменения оценок амортизируемая стоимость составит 5 000 $ = 10 000 $ - 4 000 $ - 1 000 $. Она должна быть списана за 4 года.

Соответственно ежегодно должно списываться по 1 250 $.

Первоначальная стоимость основного средства составляет 12 000 $. Срок полезного использования объекта при вводе в эксплуатацию был определен равным 5 годам.

Ликвидационная стоимость объекта при его приобретении была оценена в 2 000 $.

Через два года после начала использования объекта, срок его полезного использования был снижен до 4 лет (с момента начала эксплуатации). Ликвидационная стоимость объекта основных средств была сокращена до 1 000 $.

Какая будет ежегодная сумма амортизации в последние четыре года эксплуатации объекта, если учесть, что она начисляется линейным методом.

Решение:

Амортизируемая стоимость при вводе в эксплуатацию составляла:

Амортизационная стоимость = 12 000 $ - 2 000 $ = 10 000 $

За два первых года эксплуатации объекта будет списано 10 000*20%*2= 4 000 $, поскольку годовая норма амортизации составляет 20%.

Остаточная стоимость объекта на момент окончания второго года эксплуатации составит:

Остаточная стоимость к. 2 года = 8 000 $ = 12 000 $ - 4 000 $.

Амортизируемая стоимость по окончании второго года составит:

6 000 $ = 12 000 $ - 4 000 $ - 2 000 $.

После изменения оценок амортизируемая стоимость составит 7 000 $ = 12 000 $ - 4 000 $ - 1 000 $. Она должна быть списана за 2 года.

Соответственно ежегодно должно списываться по 3 500 $.

Первоначальная стоимость основного средства составляет 15 000 $. Срок полезного использования объекта при вводе в эксплуатацию был определен равным 5 годам.

Ликвидационная стоимость объекта при его приобретении была оценена в 2 000 $.

Через два года после начала использования объекта, срок его полезного использования 5 лет. Ликвидационная стоимость объекта основных средств была сокращена до 1 000 $.

Какая будет ежегодная сумма амортизации в последние четыре года эксплуатации объекта, если учесть, что она начисляется линейным методом.

Решение:

Амортизируемая стоимость при вводе в эксплуатацию составляла:

Амортизационная стоимость = 15 000 $ - 2 000 $ = 13 000 $

За два первых года эксплуатации объекта будет списано 13 000*20%*2 5 200 $, поскольку годовая норма амортизации составляет 20%.

Остаточная стоимость объекта на момент окончания второго года эксплуатации составит:

Остаточная стоимость к. 2 года = 9 800 $ = 15 000 $ - 5 200 $.

Амортизируемая стоимость по окончании второго года составит:

7 800 $ = 15 000 $ - 5 200 $ - 2 000 $.

После изменения оценок амортизируемая стоимость составит 8 800 $ = 15 000 $ - 5 200 $ - 1 000 $. Она должна быть списана за 3 года.

Соответственно ежегодно должно списываться по 2 933 $.

Задача 4

Объект основных средств имеет первоначальную стоимость 50 000 руб. В момент постановки на учет при его реализации через 4 года планировалось выручить 12 000 руб. При этом затраты по подготовке объекта к реализации должны составить 2 000 руб.

Через 1 год срок полезного использования увеличивается в целом до 6 лет, поскольку объект используется не так интенсивно, как ожидалось.

Через 2 года после начала использования становится очевидным снижение ликвидационной стоимости автомобиля — выручка может составить 9 000 руб., а расходы на подготовку к продаже возрастают до 3 000 руб. Срок не корректируется.

Через три года после начала эксплуатации организация принимает решение использовать объект до полного физического износа.

Определить сумму амортизации, которая будет начисляться ежегодно в течение последних 3 лет.

Решение:

Составим графики изменения амортизационной стоимости (АС), суммы амортизации (А) и остаточной стоимости объекта основных средств по годам эксплуатации:

АС _{1 год} = 40 000 руб. А _{1 год} = 10 000 руб. ОС _{к. 1 года} 40 000 руб.

АС _{2 год} = 30 000 руб. А _{2 год} = 6 000 руб. ОС _{к. 2 года} 34 000 руб.

АС _{3 год} = 28 000 руб. А _{3 год} = 7 000 руб. ОС _{к. 3 года} 27 000 руб.

В течение 4−6 годов эксплуатации объекта размер амортизации должен составить:

Амортизация 4−6 годы = 27 / 3 = 9 тыс. руб.

Задача 5

Стоимость офиса составляет 3 млн руб. Срок полезного использование при вводе в эксплуатацию был определен в 25 лет, амортизация линейным методом.

Через 5 лёт в офисе строится перегородка стоимостью 200 тыс. руб. Срок полезного использования перегородки, определенный при ее вводе в эксплуатацию —10 лет.

Еще через 5 лет старая перегородка заменяется на новую, на что затрачивается еще 150 тыс. руб. Определить балансовую стоимость офиса, после перестройки перегородки.

Решение:

На момент постройки первой перегородки остаточная стоимость офиса должна составить:

Остаточная стоимость офиса через 5 лет = 3 000 — 3 000 * 5 / 25 =2 400 тыс. руб.

После того, как к офису была добавлена перегородка, его остаточная стоимость должна увеличиться до величины:

Остаточная стоимость офиса с 1-ой перегородкой = 2 400 + 200 = 2600 тыс. руб.

Поскольку сроки полезного использования у офиса и перегородки значительно отличаются, то эти компоненты объекта основных средств должны амортизироваться по-разному:

Амортизация офиса 5−10 лет = 3 000 * 5 / 25 = 600 тыс. руб.

Амортизация перегородки 0−5 лет = 200 * 5 / 10 = 100 тыс. руб.

Остаточная стоимость офиса конец 10 года = 2 600 — 600 — 100 = 1 900 тыс. руб.

При замене остаточная стоимость старой перегородки должна быть списана, а стоимость новой перегородки добавлена в стоимость офиса:

Остаточная стоимость офиса с новой перегородкой = 1 900 — 100 + 150 = 1 950 тыс. руб.

Задача 6

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 24 000 руб. Ликвидационная стоимость, определенная при вводе в эксплуатацию составила 4 000 руб. Амортизация начисляется линейным методом. Срок полезного использования при вводе в эксплуатацию определен в 5 лет.

Через 1 год после ввода в эксплуатацию объект основных средств переоценивается с коэффициентом 1,2. После переоценки ликвидационная стоимость возрастает до 6 000 руб., а срок полезного использования сокращается в целом до 4 лет.

Определить сумму амортизации во 2-ой год после начала эксплуатации и остаточную стоимость на конец 2-го года.

Решение:

Определим амортизационную стоимость объекта основных средств при его вводе в эксплуатацию:

Амортизационная стоимость при вводе в эксплуатацию = 24 000 — 4 000 = 20 000 руб.

Определим размер начисленной амортизации за первый год эксплуатации объекта основных средств:

Амортизация 1 год = 20 000 * 0,2 = 4 000 руб.

Тогда:

Остаточная стоимость объекта на конец 1 года = 24 000 — 4 000 = 20 000 руб.

В результате переоценки изменяются все основные стоимостные характеристики объекта:

Первоначальная стоимость объекта после переоценки = 24 000 * 1,2 = 28 800 руб.

Накопленная амортизация после переоценки = 4 000 * 1,2 = 4 800 руб.

Остаточная стоимость объекта после переоценки = 20 000 * 1,2 = 24 000 руб. = 28 800 — 4 800.

Определим показатели, необходимые для начисления амортизации, на начало 2-го года эксплуатации объекта:

Амортизационная стоимость начало 2 года = 24 000 — 6 000 = 18 000 руб.

Оставшийся срок полезного использования после его изменения — 3 года.

Тогда рассчитаем амортизацию за второй год эксплуатации объекта основных средств:

Амортизация 2 год = 18 000 * 1/3 = 6 000.

Следовательно остаточная стоимость объекта основных средств на конец 2-го года составит: Остаточная стоимость конец 2 года = 28 800 — 4 800 — 6 000 = 18 000 руб.

Задача 7

Организация берет в аренду на 2 года оборудование и принимает на себя большую часть рисков в связи с его обслуживанием и содержанием. Текущая рыночная стоимость объекта 4 000 $. Ежегодные арендные платежи составляют 3 200 $ и уплачиваются в конце года;

Годовая норма процента составляет 100%.

Определить сумму основного долга и финансового расхода у арендатора объекта основных средств. Составить график их изменения за весь период аренды:

Решение:

Во-первых, необходимо определить вид аренды. Поскольку организация приняла на себя большую часть рисков, связанных с имуществом, то аренда является финансовой.

Тогда определим дисконтированную величину арендных платежей и сопоставим ее с текущей рыночной стоимостью объекта:

Вариант А:

Дисконтированная величина арендных платежей (ставка = 100%; k = 2) = 3 200 / 2 + 3 200 / 22 = 2 400 $.

Поскольку полученная дисконтированная стоимость меньше, чем текущая рыночная стоимость актива, то соответственно данная величина и составит величину основного долга. Тогда суммарная величина процентов (финансовый расход) составит:

Финансовый расход общий = 3 200 * 2 — 2 400 = 4 000 $

Соответственно составим график погашения основного долга и распределения между периодами суммы процентов (финансового расхода) по финансовой аренде:

Задача 8

Организация берет имущество в финансовую аренду сроком на 3 года. Ежегодные арендные платежи составляют 1 331 тыс. руб. и уплачиваются в конце каждого года. Текущая рыночная стоимость объекта составляет 3 500 тыс. руб.

По окончании срока аренды, арендатор вносит выкупной платеж в сумме 119,79 тыс. руб., который является негарантированным арендодателю;

Годовая ставка процента составляет 10%.

Составить график распределения арендных платежей у арендатора, определив график погашения основного долга и суммы финансового расхода в каждом из периодов.

Решение:

Вариант А:

Рассчитаем величину дисконтированных платежей по аренде с учетом годовой нормы процента:

Дисконтированная величина арендных платежей (ставка процента = 10%; k = 1,1) = 1331 / 1,1 + 1331 / 1,1 ² + 1331 / 1,1 ³ = 3 310 тыс. руб.

Данная величина меньше, чем текущая рыночная стоимость объекта, а соответственно это и является величиной основного долга по финансовой аренде.

Составим график распределения платежей по аренде:

Задача 9

Организация берет имущество в финансовую аренду сроком на 3 года. Ежегодные арендные платежи составляют 1 331 тыс. руб. и уплачиваются в конце каждого года. Текущая рыночная стоимость объекта составляет 3 500 тыс. руб.

По окончании срока аренды, арендатор вносит выкупной платеж в сумме 119,79 тыс. руб., который является гарантированным арендодателю.

Годовая ставка процента составляет 10%.

Составить график распределения арендных платежей у арендатора, определив график погашения основного долга и суммы финансового расхода в каждом из периодов.

Решение Рассчитаем величину дисконтированных платежей по аренде с учетом годовой нормы процента:

Дисконтированная величина арендных платежей (ставка процента = 10%; k = 1,1) = 1 331 / 1,1 + 1 331 / 1,1 2 + 1 331 / 1,1 3 + 119,79 / 1,1 3 = 3 400 $

Данная величина меньше, чем текущая рыночная стоимость объекта, а соответственно это и является величиной основного долга по финансовой аренде.

Составим график распределения платежей по аренде:

Остаток долга будет погашен внесением выкупного платежа, который также должен быть разбит на две части:

• 1. 90 — выкупной платеж;
• 2. 29,79 — % по выкупному платежу.

Организация берет имущество в финансовую аренду сроком на 4 года. Ежегодные арендные платежи составляют 1 331 тыс. руб. и уплачиваются в конце каждого года. Текущая рыночная стоимость объекта составляет 4 500 тыс. руб. По окончании срока аренды, арендатор вносит выкупной платеж в сумме 206 тыс. руб., который является гарантированным арендодателю.

Годовая ставка процента составляет 10%. Составить график распределения арендных платежей у арендатора, определив график погашения основного долга и суммы финансового расхода в каждом из периодов.

Рассчитаем величину дисконтированных платежей по аренде с учетом годовой нормы процента:

Дисконтированная величина арендных платежей (ставка процента = 10%; k = 1,1) = 1 331 / 1,1 + 1 331 / 1,1 ² + 1 331 / 1,1 ³ + 1 331 / 1,1 ⁴ + 206 / 1,1 ⁴ = 4 360 $

Данная величина меньше, чем текущая рыночная стоимость объекта, а соответственно это и является величиной основного долга по финансовой аренде. Составим график распределения платежей по аренде:

Остаток долга будет погашен внесением выкупного платежа, который также должен быть разбит на две части:

• 1. 155 — выкупной платеж;
• 2. 51,305 — % по выкупному платежу.

Нематериальные активы в соответствии с требованиями МСФО.

Задача 10

Организация приобрела товарный знак в январе 200Х года. Стоимость знака составляла 1 386 тыс. руб. Товарный знак был оплачен двумя платежами в апреле 200Х года — 660 тыс. руб.;

в июле 200Х года — 726 тыс. руб.

Годовая норма процента — 46,41%.

Определить стоимость нематериального актива и величину расхода на проценты, связанную с рассрочкой платежа.

Поскольку отсрочка платежа превышает нормальные условия кредитования в экономике, стоимость нематериального актива должна определяться по дисконтированной величине будущих денежных выплат в оплату нематериального актива. Рассчитаем дисконтированную величину денежных потоков с учетом приведенного графика платежей:

Дисконтированная стоимость (ставка % = 46,41%, k = 1,4641) = 660/1,4641 3/12 + 726/1,4641 6/12 = 1 200 тыс. руб.

Соответственно стоимость товарного знака составит 1 200 тыс. руб., а величина расходов на проценты:

Расходы на проценты = 660 + 726 — 1 200 = 186 тыс. руб.

Задача 11

Организация приобретает нематериальный актив в марте 200х года за счет целевого банковского кредита. Кредит был привлечен 20 февраля 200х года в сумме 1 210 тыс. руб. Проценты по кредиту начисляются ежемесячно на оставшуюся сумму долга. Погашение основного долга и процентов производится 1 раз в квартал.

Нематериальный актив поступил в организацию (в т.ч. принят на учет) 25 марта 200х года.

Нематериальный актив был оплачен за счет средств кредита 25 апреля 200х года. Сумма оплаты составила 1 210 тыс. руб.

Месячная ставка процента в экономике составляет 10%. Ставка процента по кредиту — 13% в месяц. Определить стоимость нематериального актива и величину расходов на проценты.

Решение:

Определим дисконтированную величину денежного потока, связанного с оплатой нематериального актива:

Дисконтированный денежный поток = 1 210 / 1,1 = 1 100 тыс. руб.

Однако организация вправе признать в стоимости актива сумму процентов по банковскому кредиту, которая может быть начислена за 1 месяц, который прошел между моментом привлечения кредита и моментом при-обретения нематериального актива.

Общая сумма процентов за 1 месяц составляет от всей суммы кредита:

Сумма процентов по кредиту (1 мес.) = 1 210 * 0,13 = 157,3 тыс. руб.

Однако, поскольку стоимость актива составляет не всю величину привлеченного кредита, а только 1 100 тыс. руб. (остальная сумма 110 руб. — это расходы на проценты). Соответственно, в стоимости нематериального актива следует учесть не всю 121 тыс. руб. (месячный размер процентов по кредиту), а только часть:

Часть процентов по кредиту (капитализированных в НМА) = 157,3*1 100/1 210 = 143 тыс. руб.

Эту сумму можно найти и другим способом:

Проценты по кредиту (капитализированные в НМА) = 1100*0,13 = 143 тыс. руб.

Таким образом, суммарная стоимость НМА составит:

Стоимость НМА = 1 100 + 143 = 1 243 тыс. руб.

Задание 12

Организация создала нематериальный актив — программный продукт, и получила на него исключительное авторское право. Объект нематериальных активов имеет первоначальную стоимость 4 000 тыс. руб. Срок полезного использования был определен в 5 лет.

Ликвидационная стоимость равна 0.

Через 2 года после начала использования организация снижает срок полезного использования объекта до 4 лет.

Определить ежегодную сумму амортизации в последние 2 года эксплуатации объекта, учитывая, что амортизация начисляется линейным методом.

Поскольку ликвидационная стоимость объекта нематериальных активов равна 0, то амортизационная стоимость объекта равна его первоначальной стоимости и составляет 2 млн руб.

Соответственно в первые два года использования объекта ежегодная сумма амортизации составит:

Амортизация (ежегодная 1−2 гг. использования) = 4 000*1 год/5 лет = 800 тыс. руб.

Таким образом, за первые два года использования объекта будет начислено амортизации на сумму 800 * 2 = 1600 тыс. руб.

Изменение срока полезного использования отражается перспективно, следовательно, за последние два года использования объекта должна быть списана остаточная стоимость объекта:

Остаточная стоимость (на начало 3-го года) = 4 000 — 1 600 = 2 400 тыс. руб.

Тогда, учитывая то, что до окончания срока полезного использования осталось 2 года, ежегодный размер амортизации составит:

Амортизация (ежегодная 3−4 гг. использования) = 2 400*1 год/2 года = 1 200 тыс. руб.

Следовательно, за два года и будет списана сумма 2 400 тыс. руб., в результате чего остаточная стоимость станет равна 0, то есть объект будет полностью самортизирован.

Задача 13

Организация создает программные продукты, передает их во временное пользование и через какое-то время продает соответствующие активы. Первоначальная стоимость созданного объекта составляет 1 000 тыс. руб.

Компания планирует передавать объект во временное пользование в течение первых 2-х лет его службы, а затем хочет реализовать объект. Планируемая сумма выручки за объект составляет 110 тыс. руб. При этом, на переоформление авторских прав будет израсходовано 10 тыс. руб.

Определить ежегодный размер амортизации в первые два года использования программных продуктов, учитывая, что она начисляется линейным способом.

Решение:

Определим ликвидационную стоимость актива. Она будет равна разности межу планируемой выручкой от реализации и платой за переоформление авторских прав:

Ликвидационная стоимость (программного продукта) = 110 — 10 = 100 тыс. руб.

На основании ликвидационной стоимости программного продукта рассчитаем его амортизационную стоимость:

Амортизационная стоимость (программного продукта) = 1 000 — 100 = 900 тыс. руб.

Учитывая, что организация установила срок полезного использования нематериального актива на уровне 2-х лет, ежегодный размер амортизации должен составить:

Амортизация (ежегодная 1−2 годы) = 900 / 2 = 450 тыс. руб.

Задача 14

Организация занимается разработкой программного обеспечения для авиадиспетчеров. В настоящее время (июнь 2006 года) она обладает правами на два программных продукта, стоимостью 2 000 тыс. руб. и 4 000 тыс. руб. соответственно.

По состоянию на отчетную дату компании становится известно, что с начала следующего календарного года права на разработку программного обеспечения передаются государственному унитарному предприятию, которое будет монополистом на рынке. За оставшиеся полгода компания ожидает получить от использования программ доход в сумме 400 тыс. руб. При этом на текущее обслуживание программ будет израсходовано 100 тыс. руб.

Определить стоимость программных продуктов после того, как стало известно об этом факте.

Решение:

Налицо внешние признаки обесценения актива, которые выражаются в ведении прямого запрета на деятельность компании по прошествии определенного периода в виде запрета на использование какого-либо актива. Следовательно, для оценки актива организация должна воспользоваться требованиями IAS 36.

Прежде всего, оценим возмещаемую сумму. Она представлена чистым доходом от использования генерирующей единицы. Он составляет:

Возмещаемая сумма = 400 — 100 = 300 тыс. руб.

Поскольку возмещаемая сумма относится к совокупности из двух активов и нет возможности ее прямого соотнесения с каким-либо из них, рассчитаем коэффициент обесценения:

Коэффициент обесценения = 300 / (2 000 + 4 000) = 0,05.

Применим процедуры обесценения активов с использованием найденного коэффициента:

Программа 1 = 2 000 * 0,05 = 100 тыс. руб.;

Программа 2 = 4 000 * 0,05 = 200 тыс. руб.

Итого суммарная оценка программных продуктов составляет 300 тыс. руб., что равняется их возмещаемой стоимости.

Задача 15

Организация, А приобретает организацию Б, отчет о финансовом положении которой на дату приобретения выглядел следующим образом:

При этом все активы и обязательства уже были оценены по справедливой стоимости.

Организация, А приобретает чистые активы организации Б за:

• а) 25 000 $;
• б) 10 000 $.

Оценить деловую репутацию, которая должна быть отражена на балансе предприятия, А после того, как оно приобрело предприятие Б.

Решение Чистые активы = Активы принимаемые к расчету — Пассивы принимаемые к расчету В данном случае величина чистых активов составит:

Активы принимаемые к расчету = 20 000 $ + 10 000 $ + 5 000 $ + 15 000 $ + 10 000 $ = 60 000 $.

Пассивы принимаемые к расчету = 5 000 $ + 15 000 $ + 25 000 $ = 45 000 $.

Соответственно, размер чистых активов составляет 15 000 $.

• а) при приобретении организации Б за 25 000 $ организация, А показывает после совершения данной операции положительную деловую репутацию — гудвилл — в сумме 10 000 $;
• б) при приобретении организации за 10 000 $ организация, А должна признать отрицательную деловую репутацию — Badwill — которая немедленно показывается в качестве дохода.

Задача 16

Организация приобретает 100 баррелей нефти по цене $ 30 за баррель.

На момент окончания отчетного периода у организации заключен договор на продажу 90 баррелей по цене $ 29 за баррель через 1 месяц.

Рыночная цена нефти на момент окончания отчетного периода составляет $ 27 за баррель.

Определить оценку приобретенной нефти по состоянию на конец отчетного периода.

Решение:

Согласно п. 9 IAS 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин:

• — себестоимости;
• — возможной чистой стоимости реализации

В данном случае всю приобретенную партию нефти необходимо подразделить на две партии:

• 1. Часть партии, на которую имеется гарантированный договор на реализацию с фиксированной ценой — 90 ед.
• 2. Часть партии, на которую отсутствует договор на реализацию, с указанной в нем ценой — 10 ед.

По первой части партии товара себестоимость приобретения составляет $ 30, а возможная цена реализации — $ 29. Следовательно, руководствуясь правилом наименьшей оценки данная часть должна быть оценена по 29 $ за 1 баррель нефти, что составляет 2 610 $.

По второй части партии товара себестоимость приобретения также составляет $ 30 за 1 баррель, а возможная цена реализации на данный момент времени — $ 27, поскольку именно данная цена является текущей рыночной. Следовательно, данная часть партии нефти должна быть оценена по цене $ 27 за баррель, руководствуясь правилом наименьшей оценки, на общую сумму 270 $.

Соответственно, суммарная оценка нефти в балансе организации должна составить = 2 610 + 270 = 2 880 $

Задача 17

Компания приобрела 100 ед. товара по цене 25 $ за 1 ед. При этом рыночная цена товара на сегодняшний день составляет 28 $ за 1 ед. По состоянию на отчетную дату организация имеет:

договор на поставку 40 ед. по цене 27 $ за 1 ед.;

договор на поставку 40 ед. по цене 24 $ за ед.

На оставшиеся 20 ед. договора нет.

Определить оценку запасов в отчете о финансовом положении, учитывая, что до конца отчетного периода поставка так и не была осуществлена.

Решение:

Согласно п. 9 IAS 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин:

• — себестоимости;
• — возможной чистой стоимости реализации

В данном случае весь товар необходимо разбить на 3 группы:

• 1. Товар, который должен быть поставлен по первому договору — себестоимость — 25 $, возможная цена продажи — 27 $. В результате, данные 40 ед. товара должны быть оценены в балансе по 25 $ за 1 ед.
• 2. Товар, который должен быть поставлен по второму договору — себестоимость — 25 $, возможная цена продажи — 24 $. В результате, данные 40 ед. должны быть оценены по 24 $ за 1 ед.
• 3. Товар, по которому нет договоров на поставку. Себестоимость товара — 25 $, возможная цена продажи — 28 $. В результате, данные 20 ед. должны быть оценены по 25 $ за 1 ед.

Итого суммарная оценка запасов составит:

Запасы = 40 * 25 + 40 * 24 + 20 * 25 = 2 460 $.

Задача 18

Предположим, что нормальная производственная мощность составляет:

• 5 000 ед. продукции А;
• 7 000 ед. продукции Б;

Фактический объём производства составил:

• 4 000 ед. продукции А;
• 6 000 ед. продукции Б;

Затраты времени на 1 ед.:

Продукции, А — 0,5 час.

Продукции Б — 0,25 час.

Постоянный уровень накладных расходов составляет 120 тыс. $.

Переменный уровень накладных расходов составляет 35 тыс. $.

Переменный уровень прямых расходов составляет:

• 10 $ на 1 ед. продукции А;
• 5 $ на 1 ед. продукции Б.

Определить общую величину расходов по каждому виду выпускаемой организацией продукции.

Решение:

Итого: затраты отнесенные на запасы = 205 тыс. $; 20 тыс. $ (расходы текущего периода). Итого 225 тыс. $.

Задача 19

Предположим, что нормальная производственная мощность составляет:

• 5 000 ед. продукции А;
• 7 000 ед. продукции Б;

Фактический объем производства составил:

• 6 000 ед. продукции А;
• 9 000 ед. продукции Б;

Затраты времени на 1 ед.:

Продукции, А — 0,5 час.;

Продукции Б — 0,25 час.

Постоянный уровень накладных расходов составляет 120 тыс. $.

Переменный уровень накладных расходов составляет 35 тыс. $.

Определить общую величину расходов по каждому виду выпускаемой организацией продукции.

Итого суммарная величина затрат составляет в данном случае 260 тыс. $.

Задача 20

Экономика функционирует в условиях гиперинфляции. Предприятие получило и признало доходы от продажи продукции:

в июне в сумме 1000 тыс. $ (6 мес. до конца отчетного года);

в сентябре в сумме 2000 тыс. $. (3 мес. до конца отчетного года);

Годовая норма процента в экономике составляет 46,41%. Эта норма может быть признана общим индексом цен, поскольку удовлетворяет критериям стандарта IAS 29.

Определить годовую сумму доходов от продажи с учетом корректировки на инфляцию. Предприятие использует IAS 29.

Решение:

Полученная сумма дохода должна корректироваться ежемесячно с учетом ежемесячного индекса цен. Следовательно, на первом этапе необходимо рассчитать индексы, которые будут использоваться для помесячного пересчета (а точнее с даты признания соответствующего дохода в отчетности):

Индекс июня равен 1,4641 6/12 = 1,21;

Индекс сентября = 1,4641 3/12 = 1,1.

Тогда пересчитаем показатели дохода в соответствии с полученным индексом цен:

Выручка июня = 1000 * 1,21 = 1210 тыс. $;

Выручка сентября 2000 * 1,1 = 2200 тыс. $.

Итого суммарная выручка, которая должна быть показана в отчетности, составляет 3410 тыс. руб.

Задача 21

Организация занимается оказанием образовательных услуг. В настоящее время обучение проходит 1 группа в составе 10 чел. Плата за обучение составляет 10 000 руб./чел.

Общий объем курсов составляет 240 часов. Па момент окончания отчетного периода было прочитано 180 часов. При этом затраты на проведение курсов данной группы в текущем году составили 45 000 руб.

Определить сумму доходов, расходов и результат по курсам в отчетности данного финансового года методом «процент выполнения».

Решение:

На первом этапе необходимо определить стадию готовности услуги. Очевидно, что она составляет:

Стадия готовности = 180 / 240 = 0,75 или 75%.

Поскольку стадию готовности можно оценить, то сумма доходов должна быть признана по методу стадии готовности. Поскольку суммарный доход составляет 100 тыс. руб, а к данному моменту выполнено 75% работ, то:

• — доходы 75 тыс. руб.;
• — расходы 45 тыс. руб.;
• — прибыль 30 тыс. руб.

Организация занимается оказанием образовательных услуг. В настоящее время обучение проходит 1 группа в составе 10 чел. Плата за обучение составляет 15 000 руб./чел.

Общий объем курсов составляет 240 часов. Па момент окончания отчетного периода было прочитано 180 часов. При этом затраты на проведение курсов данной группы в текущем году составили 45 000 руб.

Определить сумму доходов, расходов и результат по курсам в отчетности данного финансового года методом «процент выполнения».

Решение:

На первом этапе необходимо определить стадию готовности услуги. Очевидно, что она составляет:

Стадия готовности = 180 / 240 = 0,75 или 75%.

Поскольку стадию готовности можно оценить, то сумма доходов должна быть признана по методу стадии готовности. Поскольку суммарный доход составляет 150 тыс. руб, а к данному моменту выполнено 75% работ, то:

• — доходы 112 500 тыс. руб. (15 000*75%);
• — расходы 45 тыс. руб.;
• — прибыль 67,5 тыс. руб.