Теоретические аспекты учета и анализа в субъектах малого предпринимательства

Нормативное регулирование малого предпринимательства и критерии отнесения к нему объектов бизнеса

Законодательная база малого предпринимательства определена Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ (в ред. от 28.12.2013 г.) «О развитии малого с среднего предпринимательства в Российской Федерации», где отражены условия признания субъектами малого предпринимательства. К ним относятся: субъектный состав, регистрация деятельности, состав участников в капитале и экономические показатели.

Субъекты малого предпринимательства могут применять специальный налоговый режим, порядок которого определен в разделе VIII «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) в главах 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей», 26.2 «Упрощенная система налогообложения», 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Специальный налоговый режим — это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Возможность применения упрощенной системы налогообложения зависит, во-первых, от характера деятельности организации, во-вторых, от стоимости количественных показателей деятельности Кто может применять упрощенку // Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. — М.: БСС, 2014.

Организации и автономные учреждения могут применяют льготный режим налогообложения в виде уплаты единого налога при упрощенной системы налогообложения, при соблюдении следующих количественных и стоимостных ограничений.

1. Размер полученного дохода не превышает установленный лимит (п. 2 ст.346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Начиная с 2014 года лимит доходов для перехода (45 000 000 руб.) ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор, с применение следующей формулы.

В сумму дохода включается выручка от реализации и внереализационные доходы, за вычетом НДС и акцизов.

Соответственно, организация может с 2015 года этот налоговый режим, если по итогам девяти месяцев её доход не превысит 48 015 000 рублей.

• 2. Средняя численность сотрудников за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек (подп.15 п. 3 ст.346.12 НК РФ).
• 3. Остаточная стоимость основных средств не превышает 100 000 000 рублей (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Не имеют права воспользоваться упрощенной системой налогообложения, если организации занимаются следующими видами деятельности: банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом; производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

Также не могут переходить на упрощенную систему налогообложения нотариусы, профессиональные участники рынка ценных бумаг, инвестиционные фонды и ломбарды. Переход на упрощенную систему невозможен и в том случае, если налогоплательщик переведен на другие специальные налоговые режимы (ЕНВД, единый сельхозналог).

Единый налог на вмененный доход с 2013 года могут применять организации в добровольном порядке, при одновременном выполнении следующих условийКто может применять ЕНВД.// Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. — М.: БСС, 2014.

• 1. Система налогообложения (ЕНВД) по тому или иному виду деятельности введена на территории муниципального образования, где работает (находится) организация (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
• 2. Организация занимается одним или несколькими видами деятельности, облагаемой ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ), к ним относятся: бытовые услуги; ветеринарные услуги; услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; перевозка пассажиров и грузов; розничная торговля через объекты торговой сети; развозная (разносная) торговля; услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; услуги общественного питания (кроме услуг, которые оказывают образовательные, медицинские и социальные учреждения и которые являются неотъемлемой частью их деятельности); распространение и размещение рекламы; гостиничные услуги; автостоянки; сдача в аренду стационарных торговых мест и другие.
• 3. Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков.
• 4. Среднесписочная численность сотрудников организации за предшествующий календарный год не превышает 100 человек.
• 5. Доля участия других организаций в уставном капитале организации не превышает 25 процентов.
• 7. Организация не реализует через торговые объекты (объекты общепита) сельхозпродукцию собственного производства

Каждый вид деятельности, переведенный на ЕНВД, характеризуется: величиной базовой доходности и физическими показателями.

Организации производящие и перерабатывающие сельскохпродукцию могут применять единый сельхозналог при выполнении условий Кто может перейти на уплату единого сельхозналога // Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. — М.: БСС, 2014.

• 1. Организация производит (перерабатывает) продукцию из сырья собственного производства (выращенного силами организации).
• 2. Доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, составляет не менее 70% в общем объеме доходов от реализации.
• 3. Рыболовецкие организации (предприниматели), включая сельскохозяйственные кооперативы, рыболовецкие артели, занимающиеся добычей и переработкой рыбы и водных биологических ресурсов.

На систему налогообложения в виде уплаты ЕСХН не вправе переходить организации: занимающиеся производством подакцизных товаров; осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса и бюджетные организации.

В отличие от организаций, индивидуальные предприниматели могут переходить на упрощенную систему налогообложения, независимо от размера полученного ими дохода. Однако, они обязаны контролировать соблюдение лимита дохода по итогам каждого отчетного периода 2014 года, а общая сумм за год не должна превысить 64 020 000 руб.

При расчете сумм предельного дохода учитываются;

• — доходы от реализации (ст. 349 НК РФ);
• — внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ);
• — авансы полученные налогоплательщиками, которые до перехода на упрощенку рассчитывали налог на прибыль методом начисления (ст. 346.25).

Схематично, субъекты малого бизнеса представлены на рисунке 1.1.

Рис. 1.1. Элементы субъектов малого бизнеса