Теоретические основы нематериальных активов

Виды нематериальных активов и их оценка

Нематериальные активы intangible assets (от латинского tangere — касаться, осязать) — это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные дня использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг) в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам:

• — которые можно определить;
• — которые контролируются субъектом;
• — от использования которых субъект ожидает получить экономические выгоды в будущем.

Нематериальные активы не имеют физической сущности (неосязаемы) и могут одновременно включать материальные и нематериальные активы, например компьютерное программное обеспечение, предназначенное для управления технологическим оборудованием, без которого оно не может функционировать и является неотъемлемой частью, и компьютерное программное обеспечение, не являющееся неотъемлемой частью технологического оборудования. Руководство на основе разумных суждений определяет данное программное обеспечение как часть этого оборудования и учитывает в соответствии со СБУ б «Учет основных средств» либо учитывает его в качестве нематериального актива в соответствии с Положением (стандартом) 28 «Учет нематериальных активов» .

Некоторые нематериальные активы содержатся на физических носителях, например, программное обеспечение — на дискете, фильм — на ленте, юридическая документация (лицензия, патент) — на бумаге. В данном случае на соответствие определению и критериям признания нематериальных активов проверяются непосредственно программное обеспечение, фильм, юридическая правовая документация (лицензия, патент), так как по отношению к последним дискета, лента, бумага являются вспомогательными. Учет материальных и нематериальных активов имеет значительное сходство. Однако в целом наиболее трудным представляется идентификация, измерение и оценка срока полезного функционирования нематериальных активов. В частности, отсутствие физического содержания в нематериальных активах затрудняет оценку и период срока службы становится неопределяемым.

Некоторые нематериальные активы могут быть идентифицированы отдельно от других активов фирмы. Например; патенты, торговые марки и франшизы. Однако другие нематериальные активы, но могут быть идентифицированы отдельно, а наоборот, их стоимость извлекается из их взаимодействия с другими активами фирмы. Например, гудвилл, который основывается на доверии клиентов или на уровне квалификации сотрудников.

Нематериальный актив определяем, если его можно сдать в аренду, продать, обменять или если можно определить и отнести ожидаемые будущие экономические выгоды непосредственно к данному активу.

Компания контролирует, актив, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, и также может запретить доступ других к этому активу. Способность компании контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, которые могут быть принудительно осуществлены в судебном порядке. При отсутствии юридических прав продемонстрировать контроль довольно сложно. Так, субъект контролирует нематериальный актив, если у него есть право на экономические выгоды, ожидаемые к получению от его использования, оформленное юридическими документами — патентом, авторским правом, ограничением в торговом договоре и т. п. 5].

В некоторых случаях субъект может запретить доступ других к экономическим выгодам от использования нематериального актива, без оформления права соответствующими юридическими документами, например посредством правовой ответственности работников за разглашение коммерческой тайны.

Например, компания по производству моющих средств владеет технологией изготовления стирального порошка с биодобавками, пользующегося спросом у потребителей. Компания не контролирует экономические выгоды посредством оформления юридического права, так как технология не запатентована. Однако доступ других субъектов к экономическим выгодам защищен правовой ответственностью работников. В контрактах с работниками, имеющими доступ к технологии изготовления, предусмотрена обязанность работников соблюдать конфиденциальность.

Компания может иметь портфель клиентов или долю рынка и ожидает, что благодаря ее усилиям в построении отношений с клиентами и их лояльности клиенты будут продолжать сотрудничество с компанией. Однако при отсутствии юридических прав на защиту или других путей контроля компания будет иметь недостаточный контроль над экономическими выгодами от связей с клиентами и их лояльности, чтобы признать такие статьи (портфель клиентов, доля рынка, связи с клиентами, лояльность клиентов) отвечающими определению нематериальных активов.

Экономические выгоды, связанные непосредственно с данным нематериальным активом, включают доходы от реализации товаров (район, услуг), снижение затрат на производство или другие выгоды как результат применения актива самим субъектом. Например, компанией по производству моющих средств применяется разработанная группой рабочих ускоренная технология процесса упаковки сыпучих видов продукции. В результате чего, высвобождается часть работников и происходит экономия фонда оплаты труда в целом за год на 10%,. Использование интеллектуальной собственности в производственном процессе может сократить будущие производственные затраты. Будущие экономические выгоды, непосредственно связанные с данным нематериальным активом, будут получены в случае, если:

• 1) определена роль нематериального актива в увеличении будущих экономических выгод;
• 2) есть способность и намерение субъекта использовать данный актив (эта способность и намерение должны быть продемонстрированы технико-экономическими обоснованиями, бизнес-планами);
• 3) существуют адекватные технические, финансовые и другие ресурсы, позволяющие субъекту получить ожидаемые будущие экономические выгоды (имеются договора с кредитными учреждениями, партнерами).

Объективным доказательством того, что ожидаемые экономические выгоды будут получены непосредственно от использования нематериального актива, является оценка руководства возможных экономических условий, которые будут существовать в течение срока полезной службы актива.

Например, кондитерская компания «Лакомка» заключила лицензионное соглашение с фармацевтической фирмой «Емделу» на производство продукции для больных диабетом. У руководства компании есть уверенность в том, что экономические выгоды, непосредственно связанные с лицензионным соглашением, будут получены, так как:

• 1) данные предварительного социологического опроса о потребности в продукции больных сахарным диабетом дают основание для уверенности в том, что производство продукции принесет будущие экономические выгоды;
• 2) руководство компании намеревается использовать соглашение для производства продукции, что отражено в бизнес-плане;
• 3) кредитное учреждение, согласно заключенному договору, предоставит необходимые финансовые ресурсы под этот процесс.

С развитием рыночных отношений в составе имущества субъекта появился новый вид средств — нематериальные активы.

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

К нематериальным активам относят права, возникающие:

• * из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
• * из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;
• * из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
• * из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием предприятия.