Налоговая система в Казахстане

Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. Начиная с 1992 года, в Казахстане правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа. С 1992 года по июнь 1995 года, когда в республике функционировали более 40 видов налогов: общегосударственные, общеобязательные местные и местные налоги. С июля 1995 года по 1999 год, когда количество налогов сократилось до 11−18: общегосударственные и местные налоги. С 2000 года по 2001 год, когда произошла разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса.

Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 года № 440−1 Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года № 2235 приобрел статус Закона Республики Казахстан. На сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет:

• 1. Подоходный налог с юридических и физических лиц
• 2. Налог на добавленную стоимость
• 3. Акцизы
• 4. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих государственной регистрации
• 5. Специальные платежи и налоги недропользователей
• 6. Социальный налог
• 7. Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан
• 8. Земельный налог
• 9. Налог на имущество юридических и физических лиц
• 10. Налог на транспортные средства
• 11. Единый земельный налог
• 12. Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц
• 13. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности
• 14. Сбор за аукционных продаж
• 15. Сбор за право реализации товаров на рынках
• 16. Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках
• 17. Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан», «Республика», «Национальный» (полных, а также производных от них) в их фирменных наименованиях знаках обслуживания, товарных знаках.

С 1 января 2002 года вводится в действие Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года № 209-II.

Структура нового Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:

• 1. Общая
• 2. Особенная
• 3. Налоговое администрирование

Рассматривая современную систему налогообложения необходимо отметить элементы налога. Такие как:

объект налога — это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога (доход, имущество, товар, наследство);

субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог зарплата, прибыль, доход, дивиденд и т. п.);

налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога, учитывающие специфические условия хозяйствования;

срок уплаты налога — сроки уплаты исчисленных и начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет установлены Налоговым кодексом. В случае несвоевременного исполнения налогового обязательства по уплате производится начисление пени за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога и другого обязательного платежа в бюджет. Налогоплательщик вправе исполнить налоговое обязательство по уплате налогов досрочно.

величина налоговой ставки — если она выражена в процентах, то ее называют «квотой», представляет собой величину налога, приходящуюся на единицу налогообложения;

способ взимания налогов — способ, при котором удержание налогов производится в момент получения дохода.

В налоговой практике существуют три способа взимания налогов: «кадастровый», «у источника», «по декларации»:

• — кадастровый — (от слова кадастр — таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.
• — налог «у источника» взимается до получения дохода налогоплательщиком. Этот способ наиболее распространен в Казахстане. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.
• — на основе декларации — этот способ предполагает заполнение налогоплательщиком декларации. Декларация — документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль. [24]

На сегодняшний день правительство Казахстана прилагает последовательные усилия по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства, рационализации налоговой политики, систематизации налогообложения и интеграции налоговой системы Республики Казахстан в мировую экономическую систему.

Новый Налоговый кодекс концептуально был проработан полностью.

Изменения коснулись не только текста кодекса, но и системы налогового администрирования. В основу кодекса заложено поэтапное реформирование налогового контроля, переход на систему управления рисками. В 2012 году предполагается полное внедрение системы автоматического возврата дебетового сальдо на основе системы управления рисками.

Одним из важных направлений в части совершенствования налогового администрирования является реформирование принципов построения системы налогового контроля.

Во всем мире экспертами принято разделять системы налогового контроля на два типа: первый характеризуется тотальным налоговым контролем, в основе второго типа лежит система управления рисками (СУР).

В основном все развитые страны взяли на вооружение второй тип налогового контроля.

Причины просты и однозначны: тотальный контроль, когда фискальные органы пытаются охватить контрольными мероприятиями всех налогоплательщиков без исключения, — наиболее затратный для государства, ограничивающий свободу бизнеса, создающий почву для злоупотреблений со стороны контролирующих органов.

СУР является действенным инструментом для осуществления налогового контроля, в том числе при отборе налогоплательщиков для проведения налоговых проверок. Данная система активно используется в странах Евросоюза и других развитых странах. [16].

К сожалению, действующий в Казахстане тип налогового контроля имел явные черты системы тотального контроля. Из-за отсутствия соответствующих критериев и методики отбора объектов для проверок данная процедура подвержена влиянию человеческого фактора при принятии решений. Действующее налоговое законодательство недостаточно регламентировало периодичность и порядок проведения налоговых проверок. Данные обстоятельства приводили к неэффективному использованию ресурсов, как со стороны налоговых органов, так и налогоплательщиков. На сегодняшний день ситуация в Казахстане постепенно изменяется. С недавних пор проведение налоговых проверок стало строго регламентироваться по периоду их проведения, о чем каждый хозяйствующий субъект может узнать на сайтах Налогового Комитета РК.

С учетом передовой мировой практики проектом кодекса предлагается введение системы управления рисками. Целями введения системы управления рисками (СУР) являются концентрация внимания органов налоговой службы на сферах повышенного риска и обеспечение более эффективного использования имеющихся ресурсов. При этом результаты использования СУР будут являться основанием для дифференцированного применения к налогоплательщикам различных форм налогового контроля.

Таким образом, создается законодательная основа для того, чтобы налоговые проверки осуществлялись на основе анализа и оценки вероятности неисполнения или неполного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиком. [38].

Индивидуальный подоходный налог Подоходный налог? это, пожалуй, единственный налог, который существовал в годы советской власти, когда в стране почти отсутствовала налоговая система, хотя и не имел тогда особого фискального значения.

Основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.

Достаточно сказать, что в доходах государственного бюджета страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходного налога составляли не более 5−6%. Единственным предназначением подоходного налога в то время являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Это обеспечивалось путем установления для основной массы трудящихся уплаты налога по пониженным ставкам, которые практически не являлись прогрессивными и колебались от 8,2 до 13%. При этом отдельные категории рабочих и служащих вообще были освобождены от уплаты подоходного налога, в т. ч. колхозники и военнослужащие.

Вместе с тем, доходы остальных физических лиц, которые занимались так называемой индивидуальной трудовой деятельностью и которые, по мнению государства, получали значительные доходы, облагались по особо высоким ставкам. Например, ставки для кустарей и ремесленников порой достигали до 81%, по гонорарам авторов произведений науки и искусства до 69%. Подоходное налогообложение, таким образом, характеризовалось в это время отсутствием основополагающего принципа налогообложения — равенства всех налогоплательщиков перед законом.

Индивидуальный подоходный налог относится к прямым налогам, то есть налогам, уплачиваемым непосредственно с доходов налогоплательщика. Кроме принадлежности индивидуального подоходного налога к прямым налогам, данный налог также относится к личным налогам.

Личные налоги — это налоги на доходы (прибыль) налогоплательщика. Предметом личного налога выступает сумма дохода, в нашем случае — фонда оплаты труда, полученная налогоплательщиком, объектом налога — право собственности (право хозяйственного ведения, оперативного управления) на те денежные средства, которые выражают этот доход (прибыль).

Личные налоги в отличие от реальных позволяют учитывать фактическую платежеспособность налогоплательщика, так как источником уплаты налога выступают полученные им деньги. В этом смысле личные налоги больше соответствуют одному из неписаных принципов налогообложения: «брать деньги с того, кто их имеет». Кроме того, личные налоги скорреспондированы с размером полученного дохода, так как рассчитываются как часть этого дохода. Это позволяет организовать налогообложение на научной основе и с учетом требований экономических законов.

В истории развития налоговой системы Республики Казахстан следует отметить 1994 год, когда были сделаны первые серьезные изменения двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий.

В этом же году был принят Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогообложении доходов физических лиц». [7].

Плательщиками индивидуального подоходного налога, определяемые в соответствии со статьей 155 Налогового Кодекса РК за 2011 год, являются физические лица, имеющие объекты обложения в виде:

• — доходов, облагаемых у источника выплаты;
• — доходов, не облагаемых у источника выплаты.

К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

• 1) доход работника;
• 2) доход физического лица от налогового агента;
• 3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
• 4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
• 5) стипендии;
• 6) доход по договорам накопительного страхования.

Не рассматриваются в качестве дохода физического лица:

• 1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета;
• 2) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица;
• 3) компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков;
• 4) расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно;
• 5) компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника:
  • — суточные не более 6-кратного и 8-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
  • — расходы работодателя по найму жилья и на питание, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха;
• 6) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения на срок не более тридцати календарных дней при переводе работника на работу в другую местность либо переезде в другую местность вместе с работодателем;
• 7) полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, — за каждые сутки такой работы в двукратном размере МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;
• 8) страховые выплаты по договорам обязательного страхования работника от несчастных случаев при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;
• 9) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;
• 10) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;
• 11) суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенные индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание такого налога;
• 12) суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных фондов, направленные в страховые организации по страхованию жизни;
• 13) суммы пеней, начисленных за несвоевременное удержание (начисление) и (или) перечисление обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
• 14) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи;
• 15) прирост стоимости при реализации механических транспортных средств и прицепов, жилых помещений, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, земельных участков или земельных долей, имущества, выкупленного для государственных нужд, подлежащих государственной регистрации и находящихся на праве собственности один год и более с даты регистрации права собственности;
• 16) возмещение расходов физического лица — арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду, или расходы арендатора на содержание и ремонт имущества, арендованного у физического лица;
• 17) превышение рыночной стоимости базового актива опциона на момент исполнения опциона над ценой исполнения опциона;
• 18) стоимость имущества, переданного физическому лицу на безвозмездной основе в виде рекламы, в пределах 2-кратного размера МРП;
• 19) представительские расходы по приему и обслуживанию лиц;
• 20) материальная выгода от экономии на вознаграждении за пользование кредитами (займами, микрокредитами), полученными у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе полученными работником у своего работодателя. [26]

Доходы, не подлежащие налогообложению:

• 1) алименты, полученные на детей и иждивенцев;
• 2) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях;
• 3) вознаграждения по долговым ценным бумагам, государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций;
• 4) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;
• 5) доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;
• 6) дивиденды при владение акциями или долями участия более трех лет, а также если 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций юридического лица на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц, не являющихся недропользователями;
• 7) все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам правоохранительных органов, в связи с исполнением служебных обязанностей в других войсках и воинских формированиях, правоохранительных органах, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей,
• 8) выигрыши по лотерее в пределах 50 процентов от МРП;
• 9) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств бюджета и (или) грантов;
• 10) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;
• 11) выплаты за счет средств грантов, в том числе выплаты, производимые в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан;
• 12) доходы за год в пределах 55-кратного МРП, следующих лиц:
  • — участников Великой Отечественной войны,
  • — лиц, награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны,
  • — лиц, проработавших (прослуживших) не менее 6 месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны,
  • — инвалидов I, II, III групп,
  • — ребенка-инвалида,
  • — одного из родителей лица, имеющего категорию «ребенок-инвалид», — до достижения таким лицом восемнадцатилетнего возраста,
  • — одного из родителей лица, признанного инвалидом по причине «инвалид с детства», — в течение жизни такого лица;
• 13) единовременные выплаты за счет средств бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);
• 14) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного МРП;
• 15) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами Республики Казахстан и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к ним представительствах Республики Казахстан за границей, выплачиваемые за счет средств бюджета;
• 16) официальные доходы иностранцев, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит налогообложению;
• 17) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами Республики Казахстан;
• 18) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;
• 19) премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия государства), выплачиваемые за счет средств бюджета в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
• 20) социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования;
• 21) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования;
• 22) стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица;
• 23) стоимость имущества, полученного в виде благотворительной и спонсорской помощи;
• 24) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;
• 25) страховые выплаты, связанные со страховым случаем, наступившим в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования;
• 26) страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;
• 27) страховые выплаты, осуществляемые в случае смерти застрахованного по договору накопительного страхования;
• 28) добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;
• 29) чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателя;
• 30) материальная выгода от экономии на вознаграждении, полученная при предоставлении банковского займа держателю платежной карточки в течение беспроцентного периода;
• 31) сумма, зачисляемая банком-эмитентом за счет средств банка-эмитента на счет держателя платежной карточки при осуществлении им безналичных платежей с использованием платежной карточки;
• 32) дивиденды, полученные от юридического лица-нерезидента;

Согласно статье 158 НК РК за 2011 год, доходы налогоплательщика, облагаются налогом по ставке 10 процентов. Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан и за ее пределами, облагаются по ставке 5 процентов. [26].

Следует отметить, что при определении облагаемого дохода работника, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты:

• · сумма в минимальном размере заработной платы,
• · сумма обязательных пенсионных взносов в размере,
• · сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу,
• · сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования,
• · суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан,
• · расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических).

ПРИМЕР 1.

В ТОО «Парус» был принят водитель 35 лет, которому, согласно трудовому договору, при 5-дневном 8-часовом рабочем дне за месяц предусмотрена заработная плата в размере 45 000 тенге.

В этом случае с начисленного дохода за месяц в сумме 45 000 тенге должны быть удержаны обязательные пенсионные взносы 10% - 4500 тенге. При этом, работник написал заявление на получение налогового вычета в размере МЗП — 15 999 тенге.

В данном случае индивидуальный подоходный налог с дохода работника будет удерживаться следующим образом:

45 000 — 45 000 — 15 999 = 24 501×10% = 2450,1.

Сумма индивидуального подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет составляет: 2450 тенге.

Налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами индивидуального подоходного налога является календарный месяц. Удержание ИПН производится не позднее дня выплаты дохода. Налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам до 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу (Приложение 4) по гражданам Республики Казахстан представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговые агенты, применяющие специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств и для субъектов малого бизнеса предоставляют расчет ИПН по упрощенной декларации (Приложение 5).

Налоговые агенты, имеющие структурные подразделения, представляют приложение по исчислению суммы индивидуального подоходного налога по структурному подразделению к декларации по индивидуальному подоходному налогу в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения.

Перечисление ИПН в бюджет производится безналичным способом с указанием в квитанции или платежном банковском поручении лицевого счета налога. (Приложение 6).

Операции, связанные с начислением и уплатой индивидуального подоходного налога в бухгалтерском учете ведутся на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Таблица 2. Корреспонденция счетов начисления индивидуального подоходного налога.

Нерезиденты — иностранные граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан, уплачивают налоги в Республике Казахстан. Доходы нерезидентов от реализации товаров на территории Республики Казахстан облагаются подоходным налогом в размере 20 процентов. Страховые премии по договорам страхования рисков — 15 процентов, страховые премии по договорам перестрахования рисков — 5 процентов, доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках — 5 процентов, доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти — 15 процентов.

При этом исчисление, удержание и перечисление подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента у источника выплаты производятся налоговым агентом в общеустановленном порядке.

Удержание ИПН у источника выплаты с дохода иностранного персонала, предоставленного для работы нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения, производится налоговым агентом в момент выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту, предоставившему персонал.

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога у источника выплаты в бюджет возлагаются на лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами.

Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производит перечисление сумм подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента у источника выплаты в бюджет по месту нахождения постоянного учреждения.

Положения международного договора об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала), одной из сторон которого является Республика Казахстан, применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключивших такой договор. [13].

Социальный налог Социальный налог, в отличие от ИПН, удерживается не с работника, а с юридического лица. Плательщиками социального налога являются:

• 1) индивидуальные предприниматели;
• 2) частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты;
• 3) юридические лица-резиденты Республики Казахстан;
• 4) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения.

По решению государственного органа или местного исполнительного органа его структурные подразделения или территориальные органы могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога, подлежащего уплате за подведомственные им государственные учреждения.

Не являются объектом обложения такие виды доходов, как:

• 1) выплаты, производимые за счет средств грантов;
• 2) государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан;
• 3) денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;
• 4) компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на воинскую службу, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
• 5) компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;
• 6) обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
• 7) добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;
• 8) страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;
• 9) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;
• 10) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий;
• 11) единовременные выплаты за счет средств бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда;
• 12) социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования;
• 13) все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;
• 14) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;
• 15) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств бюджета и (или) грантов, в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;
• 16) расходы работодателя при направлении работника на обучение, повышение квалификации или переподготовку в соответствии с законодательством Республики Казахстан по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя, совершенные без оформления служебной командировки данного работника;
• 17) стоимость имущества, полученного в виде благотворительной и спонсорской помощи. [14]

Операции, связанные с начислением и уплатой социального налога в бухгалтерском учете ведутся на счете 3150 «Социальный налог».

Таблица 3. Корреспонденция счетов начисления социального налога.

Социальный налог исчисляется по ставке 11 процентов.

Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, уплачивают социальный налог по ставке 4,5 процента.

Индивидуальные предприниматели (за исключением применяющих специальные налоговые режимы), частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты уплачивают социальный налог в 2-кратном размере МРП за себя и однократном размере месячного расчетного показателя за каждого работника.

Ставка социального налога для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, установлена в размере 20 процентов от месячного расчетного показателя.

Ставки социального налога для плательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, установлена в размере ½ части стоимости патента за минусом социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».

Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений. При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю. Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения налогоплательщика. [14].

Государственные учреждения при исчислении суммы социального налога за отчетный месяц, уменьшают ее на сумму выплаченного в соответствии с законодательством Республики Казахстан социального пособия по временной нетрудоспособности. В случае превышения за отчетный месяц суммы выплаченного социального пособия над суммой исчисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий месяц.

Декларация по социальному налогу (Приложение 4) представляется плательщиками в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Приложение к декларации по социальному налогу составляется по итогам года и представляется с декларацией за четвертый квартал отчетного года.

Плательщики, имеющие структурные подразделения, представляют приложение по исчислению социального налога по структурному подразделению к декларации в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения.

Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц.

При этом максимальный размер социальных отчислений для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного социального налога за отчетный период.

Внесение плательщиками социальных отчислений в банк в наличной форме осуществляется в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Социальные отчисления в Фонд уплачиваются плательщиками через Государственный центр по выплате пенсий не позднее 20 числа, следующего за отчетным месяцем путем безналичных расчетов со своих банковских счетов с приложением списков участников системы обязательного социального страхования, за которых производятся отчисления.

Плательщик ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, представляет в налоговый орган по месту нахождения расчет по начисленным социальным отчислениям за участников системы обязательного социального страхования, если иное не установлено законодательством Республики Казахстан (Декларация 200.00 или 210.00 по иностранным гражданам).

Список участников системы социального страхования, за которых производятся социальные отчисления по каждому физическому лицу, должен содержать: социальный индивидуальный код (далее — СИК); регистрационный номер налогоплательщика (далее — РНН); фамилию, имя, отчество; дату рождения; сумму социального отчисления; период (год, месяц или месяцы) за который уплачиваются социальные отчисления. (Приложение 7).

Если фамилия, имя, отчество изменились, то также указываются прежняя фамилия, имя, отчество, заполненные физическим лицом в регистрационной карточке для присвоения СИК.

По распоряжению налоговых органов в случае, если плательщик не представил списки участников системы обязательного социального страхования, за которых производятся социальные отчисления, в сроки, установленные Правительством Республики Казахстан, банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны приостановить все расходные операции на банковских счетах плательщиков и исполнять указания, касающиеся перечисления обязательных социальных отчислений, пенсионных взносов и налоговой задолженности в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Распоряжение налогового органа о приостановлении расходных операций по банковским счетам отменяется налоговым органом, вынесшим распоряжение о приостановлении расходных операций, не позднее одного рабочего дня, следующего за днем устранения причин приостановления расходных операций по банковским счетам.

ПРИМЕР 2.

В организацию принят водитель 35 лет, которому, согласно трудовому договору, при ежедневном труде в течении 8 часов за месяц предусмотрена заработная плата в размере 45 000 тенге.

С начисленного дохода за месяц в сумме 45 000 тенге должны быть удержаны обязательные пенсионные взносы 10% - 4500 тенге.

Сумма индивидуального подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет составляет: 2450 тенге.

Сумма социальных отчислений: 2025 тенге.

Сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет работодателем за работника исчисляется следующим образом: 11% от заработной платы за вычетом ОПВ. При этом сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений.

45 000 — 4500 = 40 500×11% = 4455 — 2025 = 2430.

Сумма социального налога составляет: 2430 тенге.