Налоговые аспекты учетной политики коммерческого банка

Особенность учетной политики в современных условиях — необходимость разработки наряду с учетной политикой для целей собственно бухгалтерского учета также и специальной учетной политики для целей расчетов по налогам (и иным обязательным платежам). Порядок ведения бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения не во всех случаях совпадают. Кроме того, налоговое законодательство допускает разные сроки и варианты уплаты налогов. В недалеком прошлом все данные, необходимые для правильного исчисления налогов, подлежащих уплате в бюджеты, формировались в составе бухгалтерского учета и могли непосредственно использоваться как при расчете налогов, так и при составлении налоговых деклараций. Сейчас бухгалтерский учет и налоговый учет — это самостоятельные учетные системы, преследующие разные цели и имеющие разные законодательные базы. Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации, необходимой для исчисления и уплаты предприятиями и организациями распространяющихся на них налогов (иных обязательных платежей) и для контроля за своевременным исполнением ими обязанности вносить соответствующие суммы в бюджеты [2].

Начиная с 2001 г. в налоговое законодательство вводится норма о необходимости формирования предприятиями и организациями своей учетной политики для целей налогообложения. Сама эта норма стала применяться с 2002 г.

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в НК РФ.

Положения указанной главы Налогового кодекса допускают значительные расхождения порядков группировки и учета хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Так, налоговый учет в организаций может быть построен по двум схемам: в первом случае регистры налогового учета формируются на основании данных первичных документов независимо от бухгалтерского учета, во втором — на основании данных регистров бухгалтерского учета и их корректировки.

Выбор той или иной схемы налогового учета является элементом учетной политики организации. Организация должна самостоятельно разработать регистры налогового учета. В приказе об учетной политике для целей расчетов по налогам (и иным обязательным платежам) должны быть отражены следующие вопросы (с соответствующим обоснованием):

• — выбранные организацией способы формирования налоговой базы по различным налогам;
• — схемы ведения налогового учета;
• — формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных;
• — порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения [1].

Выбирая вариант формирования налоговой базы, организация должна четко определить, к какому налогу конкретно относится тот или иной способ учета. При этом данные налогового учета должны отражать:

• 1) порядок формирования суммы доходов и расходов;
• 2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей расчетов по налогам в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• 3) остатки расходов (убытка), подлежащие отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• 4) порядок формирования резервов;
• 5) сумму задолженности по расчетам с бюджетом и др.

Для целей налогового учета банку наряду с рабочим планом счетов и другими обязательными элементами учетной политики целесообразно утвердить единые для всех филиалов:

• — периодичность определения финансовых результатов деятельности;
• — варианты исчисления и уплаты налогов, выбранные из допускаемых налоговым законодательством;
• — рабочую схему аналитического учета доходов и расходов;
• — формы внутренней документации, применяемой банком с целью учета объектов налогообложения по разным налогам.

Для уплаты налога на прибыль банком и его филиалами важно вести учет доходов и расходов по идентичной схеме счетов аналитического учета.

Внедрение единой схемы аналитического учета доходов и расходов является важным условием правильности исчисления и уплаты налогов. Большое значение имеет и внедрение единых форм документов с целью учета объектов налогообложения по разным налогам.

Наряду с изложенными принципиальными вопросами ведения налогового учета банку следует определиться по ряду других вопросов:

• а) методы оценки имущества и обязательств;
• б) порядок амортизации активов, их переоценки и выявления финансового результата от реализации (списания);
• в) порядок ведения бухгалтерского и налогового учета отдельных операций, влияющих на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
• г) порядок ведения бухгалтерского и налогового учета доходов банка, являющихся базой для исчисления и уплаты налогов, исчисляемых от доходов банка;
• д) порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость [10].

При выборе учетной политики необходимо предусмотреть возможность максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета. Их совмещение возможно, в частности, по следующим направлениям: учет расходов на ремонт основных средств; учет расходов на НИОКР; оценка остатков незавершенного производства; способы группировки учета затрат.

В силу различий между бухгалтерским, налоговым и управленческим учетом учетная политика должна стать связующим звеном между указанными видами учета, дать возможность составлять консолидированную отчетность в организациях, имеющих филиалы и дочерние компании, а также обеспечить однозначное толкование финансовых результатов деятельности как внутренними, так и внешними пользователями отчетности.