Аналитический учет. 
Налоговый учет на предприятии

Учет НДС, подлежащего уплате в бюджет составляя рабочий план счетов, приказ об учетной политике, положение о документообороте в организации, необходимо помнить, что информация должна быть достоверной, а бухгалтерский учет надо вести так, чтобы при незначительных трудовых затратах можно было бы трансформировать его данные в информацию для управленческого учета и налоговых расчетов.

Рассмотрим один из возможных вариантов организации учета расчетов с бюджетом по НДС. Допустим, что НДС, подлежащий уплате в бюджет, формируется на субсчете 68 .

Для аналитического учета некоторых данных нет необходимости вводить отдельные субсчета или подсубсчета к счету 68. Их можно получить, зная обороты в корреспонденции с определенными счетами. Так как учет реализации товаров с различными ставками НДС необходимо вести раздельно, можно открыть субсчета к счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с различными ставками НДС.

Для уменьшения штрафных санкций необходимо также организовать учет и контроль за начислением НДС по материальным ресурсам, списанным на непроизводственные нужды и реализованным на сторону; при безвозмездной передаче имущества другим предприятиям; на средства, полученные от других организаций и предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы организаций (предприятий) их учредителями в порядке, установленном законодательством Российской федерации; средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности); доходу, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи) при отсутствии лицензий на осуществление банковской деятельности, а также средства от взимания штрафов, пени, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); начислением НДС при реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, так как для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости; по авансам и предоплатам полученным; НДС исчисленного с авансов и предоплат в предыдущем периоде, засчитываемых при реализации.

Учет НДС, подлежащего возмещению из бюджета рассмотрим, какие аналитические данные нужно получать на дебете счета 68 «Расчеты с бюджетом». Все проводки по дебету этого субсчета можно разделить на два типа.

Первый — это оплата налога, пени и штрафов непосредственно с расчетного счета предприятия или за счет переплаты по другим налогам, перечисления делаются в разрезе трех подсубсчетов. Поэтому аналитический учет можно вести в разрезе этих подсубсчетов. Правда, необходимы дополнительные аналитические данные для дебетового оборота, в частности за какой период перечисляется налог: авансовый платеж за текущий квартал или оплата налога по расчету за предыдущий квартал. Эта информация приводится в платежном поручении. Правда, эти данные касаются только дебетового оборота по счету 68 «Расчеты с бюджетом».

Второй тип — это проводки по учету НДС, предъявляемого бюджету к зачету, т. е. учитывающие суммы НДС, уплаченные предприятием его поставщикам и подрядчикам, возмещаемые бюджетом. Чаще всего при таких проводках используются данные кредита счета 68 «Расчеты с бюджетом» с субсчетами и дебета счета 19. Также необходимо иметь аналитические данные для заполнения «Расчета (налоговой декларации) по налогу на добавленную стоимость». Перечисленные аналитические данные можно учитывать на счете 68, но они отражают обороты только по дебету этого счета. Поэтому целесообразнее получать их, исходя из конкретной корреспонденции счетов. Например, дебет 68 и кредит определенного субсчета счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Для этого при составлении рабочего плана счетов нужно определить, какие субсчета будут открыты к счету 19 и в разрезе каких аналитических данных нужно будет вести учет.

Предъявлять НДС к зачету следует только после оплаты материалов поставщику и оприходования их на склад. Значит, необходимо вести учет НДС приходящегося на оприходованные, но неоплаченные материальные ценности, а также на оприходованные и оплаченные материальные ценности. Поэтому можно одну цифру номера субсчета к счету 19 отвести для оплаченных или неоплаченных материальных ценностей, что облегчит контроль главному бухгалтеру и внутренним аудиторам, так как проводки с кредита счета 19 в дебет 68 могут быть только с кредита субсчета к счету 19, имеющего признак «оплачено». В зависимости от возможностей программы автоматизации бухгалтерского учета предприятие само решает, будет оно выделять отдельный субсчет для сбора аналитических данных по выше перечисленным группам или будет собирать эту информацию в аналитическом разрезе.

Учет на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» можно организовать следующим образом. Первая цифра номера субсчета будет обозначать, оплачены (2) или не оплачены (1) оприходованные материальные ценности; НДС, уплаченный на таможне (3). Вторая цифра будет показывать группу материальных ценностей, к которой относится НДС:

• — НДС по материальным ресурсам, учитываемым на счете 10 «Материалы»;
• — НДС по работам (услугам) производственного характера;
• — НДС по нематериальным активам;
• — НДС при осуществлении капитальных вложений.

Внутри каждого субсчета можно вести аналитический учет по видам материалов, договорам, счетам, поставщикам и т. п. Наличие таких аналитических данных позволит, по оборотам дебета счета, 68 «Расчеты с бюджетом» и кредита соответствующего субсчета к счету 19 заполнять «Расчет (налоговую декларацию) по налогу на добавленную стоимость» и делать необходимые выборки для анализа деятельности организации.

При такой постановке учета финансовая служба и руководители организации будут иметь всю информацию, необходимую для анализа.