Исследование роли аудита как социально-экономического института

В мировой практике уже давно сформировалось мнение о том, что любая профессиональная деятельность должна опираться не только на законы и различного рода нормативно-правовые документы, но и на моральные и этические нормы. Учитывая социальную значимость аудита, необходимость поддержания должного уровня доверия общества к профессии аудитора, принятие различного рода мер, препятствующих дискредитации данной профессии, и уровень ответственности, который возлагается на аудитора в процессе проведения аудиторской проверки и предоставления независимого мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности, можно говорить, что в данном случае аудиторская деятельность не является исключением.

Для того чтобы перейти к более подробному рассмотрению этической составляющей профессии аудитора, нужно определить, что собой представляет профессиональная этика аудитора. Так, согласно В. Я. Соколову под профессиональной этикой аудиторов нужно понимать «совокупность норм поведения аудитора, основанных на принципах аудита, которые должны соблюдаться в ходе осуществления профессиональной деятельности Соколов В. Я., Бычкова С. М., Райхман В. Я. Аудиторский словарь. — М.: Финансы и статистика, 2003. — с. 172.». При этом стоит учитывать и тот факт, что в основе профессиональных норм этики лежат общие этические нормы, являющиеся основой морально-этического подхода к регулированию не только аудиторской, но и любой другой сферы профессиональной деятельности.

Как уже отмечалось ранее, в процессе осуществления своей профессиональной деятельности аудиторские компании должны следовать определённым принципам, устанавливаемым и зафиксированным в документе, называемом Кодексом профессиональной этики аудиторов (далее Кодекс этики). В соответствии с данным Кодексом к основополагающим принципам относятся: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение Кодекс профессиональной этики аудиторов (ред. от 18.12.2014) // СПС «КонсультантПлюс».. Кроме того, в качестве основного принципа статьёй 8 Закона об аудиторской деятельности выделяется независимость Федеральный закон N 307-ФЗ от 30.12.2008 (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» // СПС «КонсултантПлюс». .

Схематично общую систему принципов осуществления аудиторской деятельности можно представить следующим образом (рис. 1):

Рассмотрим сущность данных принципов более подробно.

Рисунок 1 Система принципов профессиональной этики аудиторов Независимость. Данному принципу отводится роль центрального в общей совокупности рассматриваемых принципов. Так, в «Зелёной книге» ЕС, раскрывающей роль, положение и ответственность аудитора, независимость характеризуется как «основное средство, с помощью которого аудитор, проводящий аудит, показывает, что он способен выполнить своё задание объективным образом Green Paper. The role, the position and the liability of the statutory auditor within the European Union, 1996. — p. 20. URL: http://www.ab.gov.tr/files/ardb/evt/1_avrupa_birligi/1₆_raporlar/1₂_green_papers/com1996_green_paper_role_of_statutory_auditor_in_eu.pdf (дата обращения 24.10.2015)». В общем и целом «его сущность заключается в том, что в процессе осуществления своих непосредственных функций аудитор не должен иметь финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах аудируемого лица Арзуманова Л. Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации: монография. — М.: Проспект, 2014. — с. 58.». Во многом проблемы заинтересованности возникают в силу предпринимательской стороны В литературе данное утверждение носит довольно противоречивый характер, поскольку с точки зрения установленного в Российской Федерации законодательства, аудиторская деятельность по существу предпринимательской не является. аудиторской деятельности и её направленности на получение прибыли. Тот факт, что аудируемое лицо самостоятельно осуществляет выплату вознаграждения аудиторской организации, не может оставить порядок соблюдения рассматриваемого принципа без каких-либо вопросов.

Данный принцип в соответствии с Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций можно разделить на два направления, а именно: независимость поведения и независимость мышления, предполагающие отстранение позиции аудитора от позиции собственников аудируемой компании, что позволяет в результате сформировать объективное мнение о реальном положении дел аудируемого лица.

Честность. Данный принцип заключается в следовании аудитором профессиональному долгу, открытость и правдивость в части профессиональных отношений, в которых ему приходится принимать участие, другими словами, непосредственно связано с весьма актуальным вопросом морали.

Объективность. Это отсутствие предвзятости, беспристрастное отношение к чему-нибудь Иванова Т. Н. Основы аудита. Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России // Материалы по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, 2014. — с. 14. При этом основополагающей базой принятия решения о достоверности отчётности может являться только лишь та информация, которая выявлена аудитором в ходе осуществления аудиторской проверки. Также недопустим конфликт интересов, поскольку это может негативно сказаться на объективности выносимого аудиторского заключения.

Профессиональная компетентность и должная тщательность. В ходе осуществления своей деятельности аудитор должен оказывать лишь высоко квалифицированные услуги, что во многом обеспечивается достаточно высоким уровнем знаний и опытом работы в данной отрасли. А потому и необходимость достижения на первых этапах работы профессиональной компетентности не вызывает никакого сомнения с точки зрения качества предоставляемых услуг. В дальнейшем появляется необходимость в поддержании профессиональной компетентности на должном уровне, что выражается в постоянном контроле и мониторинге рынка аудиторских услуг, регулирующего его законодательства, повышении квалификации и т. д. При этом, соглашаясь на выполнение задания, аудитор должен быть в полной мере уверен в своей профессиональной пригодности и способности осуществлять требуемые от него функции в рамках того или иного проекта.

Конфиденциальность. Рассмотрение этого принципа требует пристального внимания с точки зрения целей проведения аудиторской проверки. Согласно Кодексу профессиональной этики аудиторов данный принцип условно можно разделить на два составляющих компонента, а точнее: 1) обеспечение конфиденциальности полученной в ходе профессиональных взаимоотношений информации и 2) неиспользование данной информации для получения различного рода выгоды как самим аудитором или аудиторской организацией, так и третьей стороной деловых отношений. Важно, что действие принципа распространяется не только на аудитора, непосредственно задействованного в проекте, но и на всю аудиторскую организацию. При этом важно понимать осуществление требований данного принципа должно обеспечиваться не только лишь в процессе деловых отношений, но и в рамках личных отношений членов аудиторской организации, не имеющих отношения к профессиональным.

Забегая немного вперёд, стоит отметить, что усовершенствование нормативных документов вывело рынок аудиторских услуг на преимущественно новый уровень в части обеспечения сохранности инсайдерской информации клиентов. Это во многом обеспечено введением статьи 9 «Аудиторская тайна» Закона об аудиторской деятельности.

Но всё же, как бы остро не стоял вопрос конфиденциальности, существует ряд обстоятельств, когда возможно раскрытие внутренней информации клиента, а зачастую даже необходимо. Кодексом этики установлены три таких случая: 1) когда раскрытие разрешено законодательно и (или) санкционировано клиентом; 2) раскрытие требуется законодательством; 3) раскрытие является профессиональной обязанностью Кодекс профессиональной этики аудиторов (ред. от 18.12.2014) // СПС «КонсультантПлюс».

Также одним из важнейших аспектов соблюдения принципа конфиденциальности является неопределённость срока его действия, другими словами, его соблюдение необходимо даже после окончания деловых отношений между аудиторской компанией и клиентом.

Профессиональное поведение. Рассматриваемый принцип во многом объединяет в себе принципы, описанные выше. В частности, профессиональное поведение предполагает формирование и поддержание аудитором беспрекословной репутации, устранение действий и факторов, способствующих дискредитировать профессию аудитора и поставить под сомнение его профессионализм и имидж.

Подводя итог под всем выше сказанным, следует, несомненно, отметить важную роль рассмотренного Кодекса, поскольку он является дополнением к совокупности законов и нормативных документов, регулирующих данную отрасль и зачастую не вмещающих и не отражающих весь объём требований, предъявляемых к аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам. К тому же весьма значимым является тот факт, что в настоящее время Кодекс профессиональной этики является, в некоторой степени, второстепенным документом, другими словами, по мнению части российских аудиторов, не требует обязательного и строго соблюдения содержащихся в нём требований. Что, безусловно, отражает негативную сторону российского рынка аудиторских услуг, поскольку именно с соблюдения этических норм в первую очередь начинает формироваться репутация и имидж каждой отдельной компании, а, следовательно, и всего рынка в целом. Забегая немного вперёд, отметим, что на сегодняшний день, большую долю российского рынка аудиторских услуг занимают компании «Большой четвёрки». И можно отметить в качестве одного из их основных конкурентных преимуществ именно строгое соблюдение требований Кодекса этики, что во многом определено заимствованием практики и опыта зарубежного законодательства. Глава 2. Особенности регулирования аудиторской деятельности в России.