Подходы к составлению консолидированной отчетности в международной практике, международные учетные стандарты

Теория и практика составления консолидированной отчетности в разных странах существенно различаются по степени ее распространения, подходам к пониманию «группы предприятий», участвующих в консолидации, по методам консолидации и объемам публикуемой информации. В США компании публикуют консолидированные баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств. Британские компании включают, наряду с названными, баланс материнской компании. В Германии и Франции требования к консолидации отсутствуют. [7, с.205].

Наличие транснациональных компаний (ТНК) вызывает необходимость сближения общих принципов и методов консолидации. Гармонизация бух. учета в рамках ЕС привела к появлению 7-й Директивы, регулирующей составление консолидированной отчетности компания стран-участников ЕС.

Согласно 7-й Директиве ЕС, консолидированная отчетность должна включать бух. баланс, отчет о прибылях и убытках и пояснения (расшифровки), а также дополняться специальным отчетом о состоянии дел концерна. По международным и российским правилам материнская компания обязана консолидировать все зарубежные и национальные предприятия концерна независимо от рода их деятельности. Однако, если деятельность какого-либо предприятия значительно отличается от деятельности группы, то, в пояснительной записке необходимо указать на этот факт. К тому же рекомендуется приводить данные отчетности такого предприятия отдельной позицией при расшифровке тех или иных статей консолидированной отчетности. МСФО предусмотрено (в российских не указано), что предприятие не должно включаться в консолидированную отчетность, если его доля в уставном капитале приобретена исключительно с целью продажи, а также если предприятие перестает отвечать определению дочернего, с этого момента оно не включается в консолидированную отчетность группы.

Тем не менее, интеграция финансовых рынков и рынков капитала приводит к тому, что регионального регулирования отчетности недостаточно, в результате наибольшее значение приобретают МСФО, сфера применения, которых расширяется, поскольку активизируется их применение компаниями различных стран, в том числе входящих в ЕС. [7, с.206].

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) ориентированы на формирование консолидированной финансовой отчетности группы организаций и служат главным образом для удовлетворения нужд участников рынка капитала. Причиной определенной избирательности сферы применения МСФО является различный характер интересов участников экономических отношений к отчетной информации о деятельности организаций. Инвесторов и финансовых консультантов интересуют, прежде всего, вопросы возможности получения дивидендов на вложенный капитал. Внутренних пользователей — руководителей, трудовой коллектив, собственников в большей степени волнуют проблемы эффективности организации производства, определения уровня себестоимости выпущенной продукции, выполнение обязательств по уплате налогов, и т. п.

В связи с этим возникает необходимость в подготовке и представлении отчетной информации о деятельности организации по разным правилам, в т. ч.:

• — для внешних пользователей, принимающих экономические решения (обычно по консолидированной группе организаций), финансовая отчетность готовится на основе оценки активов по цене возможной продажи (справедливой стоимости) и обязательств по ожидаемой сумме погашения долга (дисконтированной стоимости). К отражению в отчетности принимаются только те активы, которые способны приносить доход;
• — для внутренних пользователей, а также для придания отчетности официального, юридически значимого статуса, подтверждающего (определяющего) имущественное и финансовое положение организации, бух. отчетность юридического лица формируется на базе оценки имущества по сумме фактически производственных затрат, связанных с его приобретением, обязательства признаются в сумме фактически возникшей задолженности. Учет движения запасов и других видов ценностей осуществляется по первоначальной стоимости в разрезе отдельных наименований. [13]

В МСФО составление консолидированной отчетности регламентируется:

• — МСФО (IAS) 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет по инвестициям в дочерние компании» с 2005 г. «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» — данный стандарт обсуждает вопросы подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности группы предприятий, находящихся под контролем материнской компании;
• — МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» — инвестиции в ассоциированные компании должны учитываться на основе метода долевого участия; стандарт также оговаривает допустимые исключения. Установлены требования в части раскрытия информации. [6, с.63]

В МСФО- 27 специально указано, что в консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства отражается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. В консолидированном отчете о прибылях и убытках доля меньшинства в прибыли консолидированной группы компаний отражается отдельно. Убытки, относящиеся к доле меньшинства и превышающие ее долю в общей сумме капитала дочерней компании, в консолидированной отчетности списывается на счет доли большинства. Убытки, соразмерные доле меньшинства в капитале консолидированной группы, отражаются отдельно, как относящиеся к интересам меньшинства. Превышение доли убытков над долей капитала меньшинства в финансовой отчетности не отражается.

Последующие прибыли, показываемые дочерней компанией, отражаются в отчетности как доля большинства до тех пор, пока они не компенсируют всю сумму убытков, ранее не показанные в отчетности как относящиеся к интересам меньшинства.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в консолидированную бух. отчетность, если головная организация: — приобрела доли уставных капиталов дочернего или зависимого общества на краткосрочный период с целью последующей перепродажи; - не может определять решения, принимаемые дочерним обществом. [9, с.335−338].