Организация бухгалтерского учета в субъектах малого бизнеса

Предприятия малого бизнеса осуществляют ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными для юридических лиц (коммерческих организаций) по законодательству Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ его действие распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, включая госорганы и органы местного самоуправления, Банк России, индивидуальных предпринимателей, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Законом № 402-ФЗ организации применяющие упрощенную систему налогообложения (далее — УСНО) исключены из перечня лиц, которые вправе не вести бухгалтерский учет [2].

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, с 01.01.2013 года от ведения бухучета освобождаются при условии, что они осуществляют учет доходов и расходов в соответствии с законодательством о налогах и сборах. При этом до указанной даты они не подпадали под действие Закона о бухгалтерском учете. Таким образом, начиная с 2013 года организации — субъекты малого предпринимательства независимо от применяемого режима налогообложения обязаны вести бухучет в соответствии с Законом № 402-ФЗ. При этом данным Законом для рассматриваемой категории лиц предусмотрены некоторые льготы.

Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства имеет право принять ведение бухгалтерского учета «на себя». Руководители всех остальных экономических субъектов обязаны возложить ведение учета на главного бухгалтера, иное должностное лицо этого субъекта или заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Ранее таких ограничений не было.

Несмотря на то, что с 01.01.2013 года в законодательство о бухгалтерском учете введено ряд новшеств, как и прежде, субъекты малого предпринимательства будут вправе применять особый порядок ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности. Законом установлен один из принципов его регулирования — упрощение способов ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций.

Представители малого бизнеса при ведении бухучета руководствуются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Данные документы предусматривают реальные мероприятия по упрощению и рационализации бухгалтерского учета для рассматриваемой категории лиц.

Для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства может сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Так, для обобщения информации обо всех производственных запасах можно использовать счет 10 «Материалы», без открытия счетов 07 «Оборудование к установке», 11 «Животные на выращивании и откорме» .

Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), можно собирать на счете 20 «Основное производство», при этом на отдельных счетах бухгалтерского учета не вести учет расходов вспомогательных и обслуживающих производств (счета 23, 29), общепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 25, 26), расходов на продажу (счет 44). Учет готовой продукции и товаров рационально осуществлять только с использованием счета 41 «Товары» .

Обобщать сведения о суммах дебиторской и кредиторской задолженности можно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», не используя счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» .

Для учета денежных средств представители малого бизнеса могут использовать только счет 51 «Расчетный счет», а информацию о финансовых результатах обобщать на счете 99 «Прибыли и убытки» без ведения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» .

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, утверждается в составе учетной политики.

Для систематизации и накопления информации субъект малого предпринимательства может принять упрощенную систему регистров бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма бухгалтерского учета без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества [4].

Простая форма бухучета предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1. Названная книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса. Кроме того, субъект малого предпринимательства может вести указанную книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована малым предприятиям, совершающим незначительное количество хозяйственных операций и не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.

В свою очередь, форма бухучета с использованием соответствующих бухгалтерских регистров предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Как правило, каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов [4]. Эта форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ, услуг).

С 01.01.2013 года формы названных регистров должен утверждать руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухучета.

Субъект малого предпринимательства при организации и ведении бухгалтерского учета может не применять ряд ПБУ.

Например, малое предприятие вправе не проводить для целей бухгалтерского учета переоценку основных средств и нематериальных активов. Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может не отражать в бухучете оценочные, условные обязательства и активы, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (например, на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание). Коммерческие и управленческие расходы можно включать в себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в том отчетном году, когда они признаны в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Субъект малого предпринимательства может отражать в бухгалтерском учете и отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину указанного налога последующих периодов. В бухгалтерской отчетности могут не раскрываться отложенные налоговые активы и налоговые обязательства.

Кроме того, малое предприятие (за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг) вправе исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Субъекты малого предпринимательства вправе составлять бухгалтерскую отчетность в упрощенном виде.

При формировании бухгалтерской отчетности всем экономическим субъектам, включая представителей малого бизнеса, следует исходить из того, что она должна давать достоверное и полное представление об их финансовом положении, о финансовых результатах деятельности и об изменениях в финансовом положении [6].

Законодательное регулирование бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса осуществляется на основании следующих нормативных актов:

• а) Приказ Минфина РФ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» [29];
• б) Приказ Минфина № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» [21].

Для организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства, установлено, что они формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе:

• — в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
• — в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Другими словами, представители малого бизнеса не обязаны, но вправе формировать бухгалтерскую отчетность с использованием типовых форм, предназначенных для остальных организаций.

Субъекты малого предпринимательства вправе не представлять приложения к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.

Малое предприятие не обязано включать в представляемую в налоговый орган бухгалтерскую отчетность отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснительную записку, за исключением наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Таким образом, малые предприятия самостоятельно решают, какие сведения о наиболее существенных показателях деятельности им необходимо привести в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и следует ли вообще указанные выше приложения включать в состав отчетности.

Главное новшество упрощенных формы баланса и отчета о прибылях и убытках — их значительная усеченность. В балансе для отражения статей актива осталось пять строк, статей пассива — шесть. В свою очередь, сведения о прибылях и убытках субъекты малого предпринимательства должны отразить в семи строках данной формы.

Актив и пассив обычного баланса состоят из нескольких разделов. Так, актив бухгалтерского баланса делится на внеоборотные и оборотные активы, а пассив включает в себя три раздела: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства. В упрощенной форме баланса для малого бизнеса разделы не предусмотрены.

Актив такого баланса состоит из следующих строк:

• — материальные внеоборотные активы (включая основные средства и незавершенные капитальные вложения в основные средства);
• — нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы (включая результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы);
• — запасы;
• — денежные средства и денежные эквиваленты;
• — финансовые и другие оборотные активы (включая дебиторскую задолженность).

В пассиве предусмотрены следующие строки:

• — капитал и резервы;
• — долгосрочные заемные средства;
• — другие долгосрочные обязательства;
• — краткосрочные заемные средства;
• — кредиторская задолженность;
• — другие краткосрочные обязательства.

Отчет о финансовых результат также представляет собой «облегченный» вариант. В семи строках данной формы субъект малого предпринимательства должен отразить следующие показатели: выручку, расходы по обычной деятельности, проценты к уплате, прочие расходы, налог на прибыль (доходы), чистую прибыль (убыток). При этом в примечаниях к рассматриваемым формам бухгалтерской отчетности разъяснено, что выручка указывается за минусом НДС и акцизов, а затраты по обычной деятельности включают в том числе себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. Кроме того, в строке «Налоги на прибыль (доходы)» указываются текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и активов.

Помимо этого, новая форма отчета о прибылях и убытках не содержит справочных сведений об отдельных доходах и расходах, таких как результат переоценки внеоборотных активов, совокупный финансовый результат периода, базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию. Такую информацию раскрывать даже в свернутом виде субъект малого предпринимательства не обязан. В случае, если в бухгалтерскую отчетность отдельных категорий организаций (например, субъектов малого предпринимательства) включаются укрупненные показатели, содержащие несколько показателей (без их детализации), код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

Таким образом, малые предприятия самостоятельно определяют, в какую строку отчетности включить те или иные сведения с учетом указанного правила. Новая форма бухгалтерского баланса предусматривает ее составление только по итогам года (с указанием соответствующих показателей за два предыдущих года).

Таблица 1.1. Законодательные преимущества субъектов малого предпринимательства при составлении бухгалтерской отчетности.

Таким образом, Минфин не предусмотрел обязанность формирования субъектом малого предпринимательства промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляемой с 01.01.2013 года в соответствии с Законом № 402-ФЗ. Напомним, что в данном Законе отсутствуют нормы, регламентирующие периодичность составления промежуточной отчетности.

Схематично особенности бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства представлены в таблице 1.1.