Основные понятия внутреннего контроля качества аудита

В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Внутренний контроль качества аудита — политика и процедуры, принятые аудиторской организацией для обеспечения разумной деятельности в том, что все аудиторские проверки, выполненные аудиторской фирмой, осуществлялись в соответствии с общепринятыми правилами и стандартами, действующими законодательными актами.

Действующее законодательство требует, чтобы во всех аудиторских организациях существовала система внутреннего контроля качества аудита. В настоящее время вопросы контроля качества аудита регламентируют:

• — Федеральное правило (стандарт) № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях», утвержденное постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 557;
• — Федеральное правило (стандарт) № 7 «Внутренний контроль качества аудита», утвержденное постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405;
• — Федеральное правило (стандарт)№ 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой отчетности», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696;
• — Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 18 от 21 — 22.10.2003), которые разъясняют основные требования Правила (стандарта) № 7 для обеспечения в аудиторских организациях единообразного подхода при разработке и внедрении системы контроля качества как аудиторских услуг в целом, так и отдельных аудиторских проверок.

Единый подход к внутреннему контролю качества аудита включает требования по обеспечению: качества работы аудиторской организации в целом и внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки.

Таким образом, Правило (стандарт) № 7 проводит различие между контролем качества отдельных проверок и общим контролем качества, принятыми аудиторской организацией (индивидуальным аудитором). Признание взаимосвязи между этими двумя направлениями контроля одновременно подразумевает, что общий контроль качества «дополняет и способствует» контролю отдельных аудиторских проверок.

Контроль качества аудита условно можно разделить на две составляющие: оперативный и последующий контроль качества аудита.

Оперативный контроль качества аудита производится в ходе проведения аудиторской проверки руководителем аудиторской группы. Руководитель аудиторской группы имеет возможность:

• · в разрезе однородных операций проанализировать результаты аудиторских процедур, выявленные нарушения, ответы сотрудников на заданные членами аудиторской группы вопросы;
• · перейти к данным бухгалтерского учета, которые были проанализированы аудитором в процессе выполнения соответствующей аудиторской процедуры;
• · ознакомиться с содержанием выявленных членами аудиторской группы нарушений;
• · утвердить результаты проверки однородной хозяйственной операции клиента;
• · утвердить выполнение аудиторских процедур, направить на доработку.

Последующий контроль качества аудита выполняется специалистами по внутреннему контролю качества по результатам завершения аудита до подготовки аудиторского заключения. Специалисты по внутреннему контролю имеют возможность ознакомиться с результатами выполнения аудиторских процедур, подготовить к ним замечания и вопросы.

Правила контроля качества аудита должны быть представлены в лицензирующий орган в составе комплекта документов для получения лицензии на аудиторскую деятельность.