Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации определены рядом законодательных и нормативных актов, создаваемых как государственными органами, так и саморегулируемыми организациями аудиторов.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности представлена несколькими уровнями:

1) Федеральный закон об аудиторской деятельности № 307 от 30.12.2008 года.

Этот закон определяет сущность аудита, критерии обязательного аудита и основные требования к организации аудиторской деятельности.

Отдельные положения конкретизирующие требования к аудиторским проверкам разных видов организаций установлены Федеральным законом об акционерных обществах, банках и банковской деятельности, Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах.

К этому же уровню относится Федеральный закон о саморегулируемых организациях № 315 от 01.12.2007 г.

2) Документом второго уровня является Постановление правительства Российской Федерации и приказы министерства финансов РФ (приказ министерства финансов о создании совета об аудиторской деятельности от 29.12.2009 года).

К этому уровню относится федеральные стандарты аудиторской деятельности, которые по уровню разработки и утверждения подразделяются на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утвержденные постановлением правительства Российской федерации и Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации.

• 3) Нормативные документы, принятые советом по аудиторской деятельности (9 документов). Вот некоторые из них:
• 1. Кодекс профессиональной этики аудиторов — свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Настоящий Кодекс имеет следующую структуру:

• а) в разделе 1 «Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению» и общее руководство по их соблюдению, которое аудитор должен применять при:
  • — выявлении угроз нарушения основных принципов этики;
  • — оценке значимости выявленных угроз;
  • — принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности. Меры предосторожности необходимы в случаях, когда аудитор принимает решение, что угрозы превосходят уровень, при котором разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору на момент принятия решения, может обоснованно считать, что соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности;
• б) в разделе 2 «Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях» описано, как применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях. Этот раздел содержит также примеры мер предосторожности, уместных в отношении угроз нарушения основных принципов этики, и описание ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и необходимо избегать действий, ведущих к возникновению таких угроз.
• 2. Правило независимости аудиторов и аудиторских организаций — устанавливают требования к независимости аудиторов и аудиторских организаций при выполнении заданий (аудит и/или обзорной проверки), в ходе которых аудитор выражает мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом либо отдельных ее частей.

Независимость аудитора подразумевает:

• а) независимость мышления (позволяет аудитору выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать профессиональное суждение аудитора, и действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм);
• б) независимость поведения, (позволяет избежать таких ситуаций и обстоятельств, где хорошо информированное третье лицо, может обоснованно посчитать, что честность, объективность или профессиональный скептицизм аудитора были скомпрометированы).
• 3. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств и контролю качества аудита служат для выражения мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации о предприятии. (описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение МПЗ).
• 4) Нормативные документы, издаваемые саморегулируемыми организациями аудиторов и распространяющиеся только на их членов.

К ним относятся:

• 1. Внутренние стандарты аудиторской деятельности:
• 1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;
• 2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;
• 3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;
• 4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов — документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

• а) соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);
• б) уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;
• в) использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;
• г) увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

• 2. Методические руководства и положения используются для разъяснения основных требований правил (стандартов) для обеспечения в аудиторских организациях (индивидуальных аудиторов), единообразного подхода при разработке и внедрении системы контроля качества как аудиторских услуг в целом, так и при проведении отдельных аудиторских проверок.
• — и другие документы.
• 5) Внутренние стандарты и методические рекомендации, которые разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами и распространяются только на сотрудников этих аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов.