Общая характеристика системы внутреннего контроля субъекта хозяйствования
Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита… Читать ещё >
Общая характеристика системы внутреннего контроля субъекта хозяйствования (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Система внутреннего контроля — это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством субъекта в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного субъекта надзор и проверку:
соблюдения требований законодательства;
точности и полноты документации бухгалтерского учета;
своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
предотвращения ошибок и искажений;
исполнения приказов и распоряжений руководства;
обеспечения сохранности имущества субъекта.
Как правило, оценка системы внутреннего контроля организации включает несколько этапов:
ознакомление с системой внутреннего контроля;
первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.
На этапе ознакомления с системой внутреннего контроля проверяющий получает общее представление о специфике и масштабе деятельности субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального ознакомления проверяющий принимает решение о том, может ли он в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля субъекта.
Контрольные процедуры осуществляются на предприятии с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей.2, с. 19.
Систему бухгалтерского учета ЧТУП «Копибайт» можно считать эффективной, так как учет ведется в соответствии с нормативными актами и учетной политикой, соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, операции зафиксированы в учете в правильных суммах. Против злоупотреблений применяются меры в виде выговоров, штрафов, лишения премии.
Система внутреннего контроля — это совокупность мер, методов и процедур, применяемых руководством фирмы для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.
Система внутреннего контроля на ЧТУП «Копибайт» включает в себя контроль за сохранностью и использованием имущества, законностью и целесообразностью финансово-хозяйственных операций, а также соблюдение достоверности учета и отчетности.
Персонал, работающий в аппарате управления и бухгалтерии на ЧТУП «Копибайт», имеет высшее образование, высокий уровень квалификации и большой опыт работы в экономической сфере. Каждый работник, состоящий в штате, исполняет строго свои обязанности со знанием дела, ведет свой участок, отчитывается о проделанной работе главному бухгалтеру или директору в случае каких-либо затруднений или возникающих вопросов может получить у них консультацию.
В соответствии со всеми этими факторами можно сказать, что система внутреннего контроля достаточно эффективна.
Внутрихозяйственный контроль — единство органов контроля, объектов контроля и форм его реализации. Структура внутрихозяйственного контроля представлена на рисунке 1.
Рисунок 1. Структура внутрихозяйственного контроля По форме организации внутрихозяйственный контроль представлен отделами и службами, функционирующими на предприятии. К ним относятся: ревизионная комиссия; отдел внутреннего аудита; наблюдательный совет; службы и отделы, осуществляющие контроль внутри отделов (их контрольные функции не являются основными, а выполняются в виде самоконтроля или определяются специфическими задачами этих служб).
Ревизионная комиссия представляет собой орган, избираемый собственниками, в состав которого включаются работники организации для периодической проверки наличия и сохранности ее активов и обязательств. Наблюдательный совет также является избирательным органом, который помимо функции управления реализует функции управленческого контроля, т. е. контроля выполнения управленческих решений. Отдел внутреннего аудита — орган, назначаемый руководством организации для совершенствования менеджмента на основе установления достоверности корпоративной информации и выполнения консультационных услуг для внутренних пользователей.2, с. 18.
Разнообразие организационных форм внутреннего контроля обусловлено:
решением различных задач, поставленных перед ними (так, основной задачей ревизионной комиссии является контроль наличия и сохранности активов, а задачами внутреннего аудита — обеспечение менеджмента организации достоверной и полной бизнес-информацией, ее анализ, в отдельных случаях — обоснование управленческих решений);
различным характером зависимости (так, ревизионная комиссия обслуживает прежде всего интересы собственников, а отдел внутреннего аудита — интересы высшего звена управления);
различием организации работы (так, внутренний аудит — самостоятельная деятельность, а остальные формы внутрихозяйственного контроля — деятельность, осуществляемая наряду с выполнением основных обязанностей).
Все формы реализации внутрихозяйственного контроля представляют собой совокупность тех или иных приемов и способов контроля. Несмотря на то что одни и те же процедуры контроля могут применяться в ходе реализации различных форм внутрихозяйственного контроля, объем и объекты их применения будут различны. Так, инвентаризация для целей ревизии должна проводиться сплошным методом по всем товароматериальным ценностям, тогда как инвентаризация для целей внутреннего аудита может проходить выборочно, а для служебного расследования она ограничена видом товаро-материальных ценностей или материально-ответственными лицами.2, с. 18.
Каждому органу внутрихозяйственного контроля (ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, наблюдательный совет и др.) соответствует одна или несколько форм его реализации. Например, ревизионная комиссия может осуществлять внутрихозяйственный контроль в виде ревизии, контроля качества, служебного расследования. Отделу внутреннего аудита помимо непосредственно внутренних аудиторских процедур может быть также вменено в обязанность проведение ревизии, производственного контроля, служебного расследования. Однако исследование форм организации и реализации внутрихозяйственного контроля показывает, что существуют формы реализации, которые предполагают свое исполнение только определенным составом субъектов контроля. Так, внутрихозяйственный контроль, реализуемый службами и отделами экономического субъекта в виде самоконтроля, не может исполняться другими органами внутрихозяйственного контроля. Например, двойная запись в бухгалтерии — элемент самоконтроля, выполнение которого методологически не может быть передано никому.
Поскольку согласно ст. 7 Закона Республики Беларусь в компетенцию главного бухгалтера входят: постановка и ведение бухгалтерского учета в организации; формирование учетной политики организации; составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности, ответственность за состояние внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности возложен на главного бухгалтера.
Ответственность за выполнение своих обязанностей по внутреннему контролю главный бухгалтер несет только перед собственниками и (или) руководством предприятия.
Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.
Аудиторские проверки проводятся на договорной основе сотрудниками аудиторских фирм либо отдельными аудиторами — предпринимателями, имеющими лицензию на право занятия такой деятельностью. (Приложение 1).
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
На этапе предварительного планирования аудитор оценивает возможность проведения аудита. Начиная разработку общего плана и программы, аудитор основывается на предварительных знаниях об экономическом субъекте. Также в процессе подготовки плана и программы аудитор оценивает систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска и устанавливает приемлемый уровень существенности.
Аудитор начинает планировать аудит учет реализации товаров до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита учета реализации товаров с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерском учете готовой продукции организации.
Планирование аудита состоит из следующих основных этапов:
предварительное планирование аудита;
подготовка и составление общего плана аудита;
подготовка и составление программы аудита.
Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита (Приложение 2).
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивает эффективность системы внутреннего контроля (СВК), которой располагает экономический субъект, и оценивает ее риск (контрольный риск). СВК может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию.
При подготовке общего плана и программы аудита учета реализации товаров аудитору следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.
Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта), аудиторского заключения.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы — одновременно и средством контроля качества работы.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.