Бухгалтерский учет продукции услуг и работ цехов вспомогательных производств

Основные принципы и задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств.

Категория «себестоимость» является составной категориального аппарата промышленного производства. Как показывает фактор времени, она свойственна природе развитого производства, когда важно не только определить величину прибыли (или убытка) от производства и реализации продукции, но и подсчитать экономическую эффективность выпуска изделий, выбрать наиболее выгодный вариант их конструкции и технологии изготовления. 5].

Себестоимость длительное время рассматривали как понятие, практически используют в основном в планировании, учете и анализе. Такой факт нашел свое отражение в определении себестоимости как затрат предприятий, с чем связано понимание сущности и характерных признаков себестоимости, ее места и роли в системе экономических показателей.

Себестоимость — выраженные в денежной форме затраты на израсходованные средства производства, оплату труда и социальные мероприятия. Иными словами, себестоимость считают суммой всех затрат на создание продукции, выраженной в денежной форме, и отмечаем, что себестоимость продукции — это объективная экономическая категория, а ее существование обусловлено прежде всего тем, что каждое предприятие должно в пределах себестоимости возмещать потраченные им ресурсы, чтобы непрерывно продолжать производство.

Следовательно, себестоимость обеспечивает процесс воспроизводства производства, включая расходы предприятия, связанные с этим процессом, то есть ее основу составляют затраченные средства производства и оплата труда.

Учитывая, что ряд исследователей определяют себестоимость, как стоимостное выражение ресурсов, использованных в процессе производства, либо как сумму, выраженную в денежной форме затрат предприятия, поэтому в первую очередь следует уделить внимание взаимосвязи себестоимости и стоимости.

В основном в экономической литературе стоимость и себестоимость продукции рассматриваются как самостоятельные, но связанные друг с другом категории, поскольку в основе и стоимости и себестоимости лежит труд, затраченный на производство товара, где стоимость выражается отношениями между производителями и потребителями товара, а себестоимость — главным образом, между его производителями. 5, ст.123].

Следовательно, стоимость и себестоимость продукции, как самостоятельные категории и, наряду с этим, неразделимо связаны друг с другом категории, представляют собой диалектическое единство целого и частей. Себестоимость продукции формируется из элементов их стоимости и являются частью стоимости, которая отделилась, она же возмещает затраты предприятия на производство и реализацию продукции для осуществления процесса воспроизводства и выражает при этом сложную систему связей и зависимостей, имеющих место в процессе производства и обращения продукции каждого предприятия.

Процесс создания стоимости сопровождается общественно необходимыми затратами, в него вовлечены производительные работники. При этом могут иметь место и непроизводительные расходы, или разного рода потери, которые не входят и не могут входить в стоимость, не создают ее, а это значит, не могут быть признаны общественно необходимыми затратами производства. [5,ст.123].

Следовательно, стоимость и себестоимость тесно связаны между собой экономическими законами, это категории различных уровней производственных отношений, из них: первая является категорией производства, а вторая — отражает производственные отношения, связанные сраспределением продукта. И, как справедливо замечает И. С. Мацкевичюс, «себестоимость продукции — это часть стоимости, равной стоимости израсходованных средств производства части стоимости необходимого продукта и части стоимости прибавочного продукта, выступает в денежной форме и представляет часть цены продукта, за счет которой возмещаются затраты на освоение, производство и реализацию и выражает определенные производственные отношения». [8,ст.93].

При дальнейшем исследовании сущности себестоимости в системе экономических категорий, определяется необходимость в определении взаимосвязи и взаимозависимости ее с такими категориями как «расходы» и «затраты». Это обусловлено тем, что в отдельных случаях понятие себестоимости в научных источниках, а также на практике отождествляется с понятием затрат на производство. Однако понятие «затраты на производство» и «себестоимость» нельзя считать синонимами, более того, отождествлять. Для обоснования этого тезиса нужно истолковать не только значение термина «расходы» как равноправного экономической категории, но и содержание этого понятия.

Современная экономическая мысль в понимании сути расходов базируется на неоклассическом варианте теории предельной полезности. Главная роль принадлежит предельным издержкам, под которыми следует понимать издержки производства последней единицы определенного товара.

В теории и практике экономики предприятия, по мнению Гюнтера Фанделя, неоспоримым является целесообразность стоимостной оценки используемых факторов производства и определение связанных с ним расходов. С этим трудно не согласиться. В свою очередь, факторы производства — это блага, которые были введены в производство с целью его осуществления, то есть используемые в производственном процессе.

При этом можно исходить из однозначного или единого определения расходов. В его основе могут лежать различные стоимостные оценки, хотя и едины по сути, но разные по целям. Чаще всего в литературе дискутируют относительно определения понятия затрат, которые создают стоимость (стоимостные затраты), и расходов в форме выплат. [7,ст.118].

К стоимостным затратам относятся расходы в денежной форме на потребленные материальные блага и услуги за определенный период, которые необходимы для подготовки, осуществления производственного процесса и реализации его результатов.

Стоимостные затраты не имеют никакого отношения к потокам платежей, связанных с обеспечением производства ресурсами. Они ориентированы на оценку средств производства, которые потребляются на предприятии. Такая оценка должна использоваться для принятия общих управленческих решений на предприятии и быть стоимостной оценке средств производства, она призвана способствовать выбору лучших альтернативных возможностей их использования. При ней расходования ресурсов с предельной пользой цены приобретения факторов производства дифференцируются внутри предприятия согласно, их уровня дефицитности. Итак, стоимостные затраты на один и тот же фактор производства могут различаться в зависимости от решений, которые принимаются, то есть быть разными на разных предприятиях.

От стоимостных необходимо отличать расходы в форме денежных выплат. Они связаны с потоками платежей за потребленные предприятием ресурсы и включают фактически осуществлены денежные выплаты за определенный промежуток времени. Потребление ресурсов оценивается по цене их приобретения. Пагаторское понятие расходов не учитывается при принятии управленческих решений. Денежные выплаты связаны, прежде всего, с внешне заводским движением факторов производства; необходимая информация о расходах предприятия на их приобретение доступна для анализа. Цены приобретения часто используются при планировании производства. [4].

Понятие расходов как таковых, образующих стоимость и не связаны с потоками платежей за ресурсы, сформулированы впервые Э. Шмаленбахом. Такое понимание затрат ориентировано на оценку затрат благ с точки зрения управления предприятием и принятия решений. Стоимостная оценка благ позволяет оценить альтернативные возможности их использования и выбрать лучшие из них. В ее основу положена также, концепция предельной полезности.

Еще один важный момент, который нужно учесть при определении сущности издержек, состоит в том, что стоимость производственных факторов определяет стоимость продукта и, наоборот, в издержках производства находит отражение цена фактора на рынке. Поскольку факторами производства является не только труд, земля и капитал, но и предпринимательская способность, экономическая способность государства, то, с экономической точки зрения, расходы составляют стоимость всех видов израсходованных материалов и предоставляемых услуг, а также является основной преградой при достижении главной цели предприятия — максимизации прибыли. [5,ст.123]Как отмечает И. Шумпетер: «Деловой человек рассматривает в качестве расходов те суммы денег, которые он должен платить другим хозяйственным субъектам для того, чтобы получить свой?? товар или средства его производства, то есть свои затраты на производство или приобретение благ. Мы дополнили ее воображение, когда отнесли к расходам также денежную стоимость его собственных затрат труда. В таком случае расходы по своей сути является суммой услуг труда и природы».

К тому же, отдельным направлением исследований является разграничение понятий «затраты» и «расходы». Существование различных позиций обусловлено подходами и взглядами на природу экономического бытия вообще и производственного процесса, в частности. Сформировались два основополагающих подхода, которые можно считать вполне обоснованным. Первый подход базируется на понимании хозяйственной жизни с позиции трудовой теории стоимости. Он предусматривает взаимодействие в процессе производства трех основных факторов: рабочей силы человека, предметов труда и средств труда, с исходной интерпретацией понятия стоимости, ее составных частей и структуры. Они измеряются временем, необходимым для производства продукта в конкретных организационных, технических и экономических условиях. В основе второго ресурсного понимания природы хозяйства, он предусматривает ограниченность всех видов ресурсов, используемых в хозяйственной жизни, альтернативность вариантов применения, и по — своему определяет суть стоимости и ее составных элементов. [9,ст.198].

Таким образом, можно утверждать, что преобразование приобретенных ресурсов в продукт деятельности до момента его продажи, то есть когда осуществляются технологические и организационные операции, процесс этот нельзя называть «издержками». «Затраты» рассматривают как процесс использования веществ и сил природы в производственной деятельности. Этот процесс уже не характеризует расходования денег, а скорее — преобразование ресурса. Поэтому считаем необходимым обосновать разграничение этих понятий, в дальнейшем непосредственно влиять на построение бухгалтерского учета производственного процесса.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

• — неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимость продукции в течении года;
• — полнота отражения в учете хозяйственных операций;
• — правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
• — разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
• — регламентация состава себестоимости продукции.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

• — своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции;
• — выявление непроизводительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства;
• -контроль за рациональным использованием сырья, материалов, топлива, заработной платы и других затрат, т. е. соблюдение прогрессивных норм расходования ресурсов и смет расходов по управлению и обслуживанию производства;
• — проверка выполнения планов по себестоимости и выявление резервов для дальнейшего сокращения затрат;
• — выявление результатов производственной деятельности, как в целом организации, так и ее подразделений.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

Для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту — их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25,26,28,97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

В течение отчетного периода с кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывает фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

Счет 40 предназначен для учета выпущенной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

В тех случаях, когда в организации помимо структурных подразделений, непосредственно выпускающих продукцию, имеются также подразделения, выполняющие функции вспомогательных, занятых обслуживанием основного производства, затраты этих производств учитываются обособленно на активном калькуляционномсчете 23 «Вспомогательные производства».

По данным счета 23 «Вспомогательные производства» исчисляют фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

Порядок учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» аналогичен порядку учета затрат на счете 20 «Основное производство».

Фактические затраты вспомогательных производств распределяются между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства В соответствии плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н учет расходов по обычным видам деятельности вести с использованием счетов 20 — 29.

Расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно — постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет затрат организуется таким образом, чтобы объекты учета производственных затрат максимально совпадали с объектами калькуляции. Объекты калькуляции представляют собой отдельные виды готовой продукции, изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, себестоимость которых определяется. Чем больше объекты учета и объекты калькуляции будут совпадать, тем больше затрат будет включаться в себестоимость продукции по прямым признакам, следовательно точнее будет исчислена себестоимость продукции.

Для каждого объекта калькуляции необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, которая должна соответствовать характеру продукции, его физическим свойствам. Для этого применяют натуральные (центнеры, тонны, штуки, гектары, рабочие дни, киловатт-часы и т. д.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (баллы, тубы и т. д.).