Результаты аудиторской проверки
Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры. Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции. Проверка правильности формирования показателей формы N 2: выручки… Читать ещё >
Результаты аудиторской проверки (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».
Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки (таблица 4).
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.
Таблица 4. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции.
N п/п. | Содержание вопроса или объект исследования. | Процедура. | Содержание ответа (результат проверки). | Сим. | Выводы и решения аудитора. |
Система внутреннего контроля. | |||||
Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам. | Опрос и проверка документации. | Составляются плановые калькуляции. | У4. | Контроль удовлетворительный. | |
Использование для определения продажной цены утвержденного прейскуранта. | Повторное выполнение процедур пересчета. | Не всегда. | У2. | Выяснить причины неиспользования прейскуранта. | |
Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов — фактур и накладных. | Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля. | Производится предварительная нумерация указанных документов. | У3. | Контроль удовлетворительный. | |
Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов — фактур | Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля. | Ежемесячно. | У3. | Контроль удовлетворительный. | |
Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов — фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными. | Наблюдение. | Все функции выполняются разными работниками. | У4. | Контроль удовлетворительный. | |
Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости проданной продукции. | Опрос и проверка документации. | Ежеквартально. | У2. | Проверить выборочно арифметические расчеты. | |
Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции. | Наблюдение, опрос. | Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на два — три дня. | У2. | Возможно искажение периодической отчетности из-за отсутствия данных. | |
Проведение инвентаризации и готовой продукции на складе. | Опрос и проверка документации. | Проводится только в конце года инвентаризационной комиссией. | У2. | Слабый контроль. Провести выборочную инвентаризацию. | |
Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами. | Опрос. | Не проводится. | У1. | Провести выборочную инвентаризацию. | |
Проверка сроков возникновения задолженности. | Опрос. | Выборочно и нерегулярно. | У2. | Возможны пропуски сроков исковой давности. | |
Система учета. | |||||
Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации. | Проверка учетной политики. | Установлено наличие в учетной политике момента реализации продукции. | У4. | Контроль удовлетворительный. | |
Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи. | Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания. | Ежеквартально. | У3. | Провести выборочную проверку. | |
Датирование счетов — фактур на продажу продукции днем отгрузки. | Проверка документации. | Нет. | У2. | Возможно искажение объемов продажи продукции. | |
Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажу. | Опрос, проверка документации. | Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов. | У2. | Велика вероятность ошибок, провести сплошную проверку учета расходов на продажу. | |
Разработка схем учета готовой продукции и ее продажи с учетом используемого метода оценки готовой продукции. | Проверка документации. | Определен только рабочий план счетов, схем нет. | У2. | Возможны ошибки в корреспонденции счетов. | |
Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи. | Опрос, повторное выполнение процедур | Никогда. | У2. | Велика вероятность искажения объемов отгруженной и проданной продукции. |
Итоги тестирования организации бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции контролируемого экономического субъекта определяют критерии формирования плана и программы проверки, при составлении которых следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности (таблица 5).
Таблица 5. Программа аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции.
N п/п. | Этап проверки. | Объект аудиторской проверки. | Процедура. |
Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции. | Учетная политика. | Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету. | |
Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки. | Договоры. | Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений. | |
Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе. | Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета — фактуры. | Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов. | |
Проверка правильности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи. | Учетная политика, ведомости N N 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, журналы — ордера N N 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15, Главная книга. | Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм. | |
Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу. | Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы — ордера N N 10, 10/1, 10а, 11. | Пересчет, контроль документов, учетных записей. | |
Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете. | Счета — фактуры, накладные, книга продаж, журнал — ордер N 11, ведомости N N 16 и 16а. | Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов. | |
Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте. | Счета — фактуры, накладные, прейскурант цен. | Проверка документации по существу, контроль документов. | |
Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге. | Ведомости N N 16 и 16а, журналы — ордера N N 11, 12, 15, Главная книга. | Пересчет, проверка учетных записей. | |
Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности. | Договоры, акты сверки расчетов, журналы — ордера N N 1, 2, 11, ведомости N N 16 и 16а. | Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация. | |
Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов. | Журналы — ордера N N 8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам. | Пересчет, проверка соблюдения правил учета. | |
Проверка правильности формирования показателей формы N 2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи. | Главная книга, ф. N 2. | Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры. | |
Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов, влияющих на него. | Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, ф. N 2. | Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры. |
В таблице 6 приведен итоговый рабочий документ аудитора.
Таблица 6. Аудит операций по готовой продукции (счет 43 «Готовая продукция»).
N п/п. | Характер нарушений. | Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства. |
Отсутствие некоторых договоров поставки. | Низкий уровень внутреннего контроля Недостоверность данных синтетического и аналитического учета готовой продукции Искажение управленческой отчетности. | |
Наличие невостребованной дебиторской задолженности. | Искажение бухгалтерской отчетности Искажение данных управленческого учета Нарушение платежно-расчетной дисциплины. | |
Наличие арифметических ошибок в счетах-фактурах. | Искажение данных синтетического и аналитического учета реализации готовой продукции. | |
Отсутствие актов сверки дебиторской задолженности. | Нарушение документального оформления расчетов с покупателями Искажение данных правленческого учета и отчетности. |
Итоговым этапом аудиторской проверки хозяйственных операций, связанных с поступлением и выбытием готовой продукции, являются обобщение результатов аудита, анализ систем бухгалтерского и управленческого учета, системы внутреннего контроля. По обобщенным результатам аудитор подготавливает предложения и рекомендации по совершенствованию проверенных систем.
Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции проводится по направлениям: изучение учетной политики в части использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости; контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания; проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 «Расходы на продажу» по видам продукции; анализ операций по реализации, который включает проверку достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 «Продажи» на основании первичных документов.
Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.
Пример. Учет готовой продукции в организации согласно приказу об учетной политике ведется по нормативной (плановой) себестоимости. Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составил 3000 руб. Сумма экономии, т. е. превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической, в остатке готовой продукции на складе на начало месяца составила 800 руб. За месяц на склад из производства поступило продукции на сумму 6 000 000 руб. Сумма отклонений составила 3000 руб. (экономия). Продано покупателям готовой продукции за месяц по плановой себестоимости на сумму 5 000 000 руб.
Организация по договору купли — продажи реализует готовую продукцию по договорной стоимости 9 600 000 руб., в том числе НДС 1 600 000 руб. Расходы на продажу составили — 700 000 руб.