Аудит расчётов по оплате труда

В ходе проведения аудиторской проверки было установлено, что решением Арбитражного суда в Организации с 1 сентября отчётного года был восстановлен в должности менеджера штатный сотрудник. В соответствии с решением суда Организация выплатила сотруднику: заработную плату за время вынужденного прогула в размере 16 000 рублей; возмещение морального ущерба в размере 5 000 рублей и компенсацию судебных издержек в сумме 5 000 рублей. Все выплаты были включены в годовой совокупный доход сотрудника с последующим удержанием налога на доходы физических лиц. На указанные суммы были начислены взносы во внебюджетные фонды.

Источниками финансирования выплат явились:

себестоимость — на сумму заработной платы;

прибыль — на сумму возмещения морального ущерба;

нераспределённая прибыль — на сумму возмещения судебных издержек.

Решение:

Возмещение морального ущерба не подлежит обложению НДФЛ. Освобождение от налогообложения зависит от совокупности признаков, установленных в соответствующих статьях главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Например, если на основании НК РФ компенсация выплачивается в размерах, установленных соответствующим законодательством, выплаченная компенсация сверх установленной нормы не будет облагаться налогом только в части установленной нормы. Остальная сумма подлежит налогообложению.

Размер выплачиваемой компенсации или возмещения в определенных законом случаях устанавливает суд.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 98 Гражданского процессуального кодекса РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью второй статьи 96 Гражданского процессуального кодекса РФ.

Пунктом 3 статьи 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.

Суммы возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов в вышеуказанный перечень не включены, и, следовательно, такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Так как возмещение судебных издержек и морального вреда выплачены за счет прибыли, суммы по данным выплатам не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Что касается налогового учета судебных расходов, то расчет базы по налогу на прибыль предусматривает ее уменьшение на величину расходов на участие в судебном процессе, связанном с непосредственной деятельностью предприятия. Так, оплата госпошлины рассматривается в составе прочих расходов, иные судебные затраты и сумы арбитражных сборов включаются в состав прочих расходов. Причем вышеперечисленные расходы учитываются в налогообложении вне зависимости от положения сторон в деле. Раз, судебное решение или поданный иск связано с обязанностью по оплате госпошлины или возмещению затрат, то однозначно эти траты учитываются в налогообложении.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 3 статьи 255 Кодекса установлено, что к расходам на оплату труда относятся начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не связано ни с режимом работы, ни с условиями труда. Следовательно, к расходам на оплату труда указанное возмещение не относится.

В отношении сумм возмещения морального вреда можно использовать письмо Минфина Российской Федерации от 23 июня 2005 года № 03−03−04/1/28.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника, по нашему мнению, не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального) и не отвечает условиям пункта 1 статьи 252 Кодекса.

Учитывая изложенное, расходы на возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом необходимо иметь в виду, что согласно пункту 14 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации".

Исходя из того, что вопросы налогообложения сумм компенсаций за моральный ущерб не имеют однозначного толкования, организация должна решить самостоятельно, за счет каких источников покрываются расходы на выплату компенсации за моральный ущерб.

Сводная аналитическая таблица выявленных в ходе аудита нарушений.