Особенности налогообложения. 
Бухгалтерский учёт и налогообложение на предприятиях малого бизнеса (на примере ООО "Арланд")

ООО «Арланд» находится на упрощенной системе налогообложения (УСН).

Упрощенная система налогообложения относится к разряду специальных налоговых режимов, порядок и условия применения регулируются положениями главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса РФ.

Согласно положениям статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются: организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения. При применении упрощенной системы налогообложения организации освобождаются от уплаты:

• · налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств);
• · налога на имущество;
• · налога на добавленную стоимость (кроме налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под её юрисдикцией, НДС с операций по договорам о совместной деятельности; доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).

При применении упрощенной системы налогообложения организации и индивидуальные предприниматели уплачивают:

• · единый налог;
• · иные налоги в соответствии с действующим законодательством.

Объект налогообложения в ООО «Арланд» доходы минус расходы. Выбор объекта был осуществлен в момент регистрации предприятия по заявлению.

В соответствии со статьей 346.18 Налогового Кодекса РФ налоговая база при применении объекта налогообложения «доходы» определяется как денежное выражение доходов, при применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» — как денежное выражение доходов, уменьшенное на денежное выражение расходов.

Отличительной особенностью применения упрощенной системы налогообложения в части исчисления налоговой базы является применение кассового метода признания доходов и расходов.

До 2013 года ставка была — 15%, с 2013 года -7% .

1 января 2013 года на территории Свердловской области снижена ставка единого налога для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». Соответствующие изменения в Закон Свердловской области от 15.06.09 № 31-ОЗ внесены областным законом от 08.06.12 № 52-ОЗ.

Ставку в размере 5 процентов могут применять те налогоплательщики, у которых доход от соответствующего вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общей сумме доходов (до их уменьшения на величину расходов). Если эта пропорция не соблюдается, то ставка увеличивается до 10 процентов.

С 1 января 2013 года ставку в размере 5 процентов смогут применять уже 52 категории налогоплательщиков. В частности, те из них, которые занимаются розничной торговлей.

Рассмотрим порядок определения и состав доходов и расходов в ООО «Арланд» :

Доходы, признаваемые при определении налоговой базы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.

Расходы, признаваемые при определении налоговой базы (для объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», подразделяются на виды расходов, перечень которых ограничен и является закрытым. При признании тех или иных расходов, подлежащих нормированию, необходимо руководствоваться положениями главы 25 «Налог на прибыль» Налогового Кодекса РФ (рекламные расходы, расходы на уплату процентов по долговым обязательствам).

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

ООО «Арланд» осуществляет учет доходов и расходов в порядке определения налоговой базы по единому налогу в соответствии с нормами главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса РФ и принятыми методами и способами отражения в налоговом учете активов, обязательств и отдельных хозяйственных процессов, установленных в учетной политике организации для целей налогообложения.

В составе доходов, признаваемых при исчислении единого налога, отражаются следующие доходы:

• · выручка от оказания всех видов услуг (охранные, консультационные, юридические услуги);
• · внереализационные доходы (пени и штрафы по договорам, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств и иные доходы).

В качестве расходов организацией учитываются следующие виды расходов:

• · выплаты работникам в качестве оплаты труда;
• · отчисления на социальное страхование и обеспечение;
• · арендные платежи за арендуемое имущество;
• · коммунальные услуги и услуги связи (интернет, услуги городской телефонной сети);
• · расходы на рекламу в СМИ;
• · расходы на рекламу на листовках, буклетах;
• · расходы на выплату агентских вознаграждений;
• · расходы на ГСМ;
• · расходы на выплату процентов за пользование кредитными и заемными средствами
• · расходы на уплату транспортного налога;
• · налог на добавленную стоимость, предъявленный и оплаченный поставщикам;
• · компенсация за использование личного автотранспорта сотрудников;
• · расходы на приобретение канцелярских товаров и принадлежностей;
• · иные расходы.

Расходы на рекламу в виде листовок, буклетов, брошюр относятся к нормируемым расходам в целях исчисления единого налога.

В связи с применением упрощенной системы налогообложения в ООО «Арланд», доходы и расходы признаются в налоговом учете по кассовому методу, после фактического зачисления денежных средств на расчетный счет организации. При этом в качестве доходов учитываются не только полученная выручка от оказания услуг, а также суммы денежных средств, перечисляемых в качестве аванса, предварительного платежа.

Некоторые виды расходов учитываются с учетом определенных особенностей. Так, расходы на оплату труда, налогов, взносов, в виде арендных платежей, оплаты коммунальных услуг осуществляются по факту признания в учете и перечисления денежных средств кредиторам, в бюджет и внебюджетные фонды. Расходы в виде стоимости горюче-смазочных материалов в виде бензина, заправляемого в бак автомобиля, числящегося на балансе организации и используемого в целях совершения поездок в служебных целях, учитываются по мере отнесения на счета учета ГСМ приобретенного бензина подотчетным лицом. Расходы на выплату агентских вознаграждений учитываются по мере признания в учете отчета агента с заявленной суммой агентского вознаграждения и проведения зачета встречных однородных требований. Расходы на выплату компенсации за использование личного автотранспорта сотрудникам учитываются по мере начисления в учете и выдачи денежных средств сотрудникам (перечисления на счет в банке, картсчет).

Расходы на уплату рекламных услуг учитываются по мере признания в учете и списания с расчетного счета задолженности рекламным агентствам. Некоторые виды расходов учитываются в пределах установленных норм.

Налоговая база в ООО «Арланд» рассчитывается нарастающим итогом с начала года, определяется по истечении каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) в размере, составляющем разницу между полученными (признанными в налоговом учете) доходами и расходами.

Применяемый объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» определяет методику расчета налоговой базы по единому налогу.

Исчисление налога производится как произведение налоговой ставки на налоговую базу.

При применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», налогоплательщик исчисляет налог как произведение ставки в размере 15% от налоговой базы — денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы.

В случае если организацией был получен убыток или сумма исчисленного в общем порядке налога меньше, чем сумма исчисленного минимального налога, налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.

Минимальный налог определяется как произведение 1% от суммы признанных доходов. Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода, по итогам отчетного периода не платится.