Учет торговой наценки

Целью хозяйственной деятельности любой организации розничной торговли является получение прибыли. Прибыль от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения, относящимся к реализованным товарам. Отсюда ясно, насколько важно правильно рассчитать валовый доход от реализации товаров. Валовый доход — это разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров. Эта разность представляет собой торговую наценку, относящуюся к реализованным товарам, или, иначе говоря, реализованное торговое наложение. Для определения торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам в предприятиях розничной торговли, в конце месяца составляется расчет торговой наценки на реализованный товар.

Рассчитаем валовый доход на примере предприятия розничной торговли ООО ТД «Агат» за октябрь 2008 года.

Для того, чтобы рассчитать торговую наценку на реализованный товар (валовый доход), необходимо взять следующие данные бухгалтерского учета предприятия ООО ТД «Агат» :

торговая надбавка на остаток товара на начало отчетного периода (сальдо счета 42) — 72,0 тыс. рублей;

торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 за отчетный период). Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документированный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров). В октябре 2008 года в организации ООО ТД «Агат» не было документированного расхода;

торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 за отчетный период) — в ООО ТД «Агат» за октябрь 2008 года торговая наценка на поступившие товары составила 52,5 тыс. рублей;

предварительное сальдо торговых надбавок по счету 42. Чтобы определить предварительное сальдо торговых надбавок, необходимо к пункту № 1 «Сальдо по счету 42 на начало отчетного периода, то есть на 1 октября 2008 года прибавить пункт № 3 «Торговая надбавка на товары, поступивший за октябрь 2008 года, и вычесть пункт № 2 «Торговая наценка на выбывшие товары за отчетный месяц». Таким образом, в октябре 2008 года по предприятию «Агат» эта сумма составила 124,5 тыс. рублей;

остаток товаров на конец отчетного периода в ООО ТД «Агат» остаток товара на 1 ноября 2008 года составил 645 тыс. рублей;

товарооборот за октябрь 2008 года в ООО ТД «Агат» составил 232,5 тыс. рублей;

Итого товаров по предприятию: необходимо сложить пункт № 5 «Остаток товара по ООО ТД «Агат» на 1 ноября 2008 года и пункт № 6 «Товарооборот за октябрь 2008 года» — 952,5 тыс. рублей;

Находим средний процент реализованного наложения. Для этого необходимо пункт № 4 «Предварительное сальдо по счету 42 умножить на 100 и разделить на пункт № 7 «Итого товаров за месяц» — 13,07%;

Определим сумму реализованного наложения на остаток товаров на 1 ноября 2008 года. Для этого необходимо пункт № 5 «Остаток товаров на 1 ноября 2008 года умножить на пункт № 8 «Средний процент реализованного наложения» и разделить на 100 — 94,00 тыс. рублей;

Определяем сумму торговой наценки на реализованный товар за октябрь 2008 года. Для этого из пункта № 4 «Предварительное сальдо торговых надбавок» вычесть пункт № 9 «Торговая наценка на остаток товара» — 30,5 тыс. рублей.

Полученная сумма торговой наценки на реализуемые товары — это и есть валовый доход предприятия ООО ТД «Агат» за октябрь 2008 года.

Недостатком приведенного выше способа расчета валового дохода (или реализованной надбавки) является его неточность. Сумма торговой надбавки при таком способе расчета может быть больше или меньше действительной ее величины. Если, например, по сравнению со средним процентом, в числе реализованных, преобладают товары с большим процентом надбавки, а в остатке преобладают товары с меньшими размерами надбавки, то сумма валового дохода будет занижена.

В организациях розничной торговли на общую сумму выручки от реализации товаров списывали реализованные товары, то есть на Дт счета 90 «Продажи» — первоначально записывали стоимость реализованных товаров по продажным ценам, что не соответствует экономической сущности данного бухгалтерского счета. Поэтому в учете возникает необходимость корректировки дебетового оборота счета 90 по доведению его до покупной стоимости реализованных товаров путем уменьшения первоначального дебетового оборота на сумму торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам, или как можно по другому сказать, с одновременным сторнированием суммы торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам. Отразить операции, связанные с реализацией товаров с применением счета 42 необходимо следующими бухгалтерскими записями (на примере ООО ТД «Агат»):

Списание стоимости реализованных товаров:

Дт 90 — Кт 41−1 — 232,5 тыс. рублей;

Сторно торговой наценки в части, относящейся к реализованным товарам. После списания реализованной торговой надбавки на счете 90 образуется кредитовое сальдо, показывающее валовый доход от реализации товаров.

В розничной торговле часть этого дохода в форме налога на добавленную стоимость подлежит перечислению в бюджет. Для того, чтобы рассчитать налог на добавленную стоимость, необходимо валовый доход умножить на расчетную ставку в процентах. В ООО ТД «Агат» применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 16,67%. Сумму валового дохода за октябрь 2008 года умножим на ставку 16,67% и получается начисляемый налог на добавленную стоимость (30,5×16,67% = 5,08). Данная бухгалтерская операция отражается по Дт счета 90 «Продажи» в корреспонденции с Кт счета 68 «Расчеты с бюджетом». Данный порядок расчета налога на добавленную стоимость, подлежащего перечислению в бюджет, применяется в том случае, если предприятие розничной торговли продает товары, на которые установлена одинаковая ставка налога на добавленную стоимость. Если организация розничной торговли продает товары с разными ставками налога на добавленную стоимость, то учет товаров на предприятии должен осуществляться раздельно по поступающим товарно-материальным ценностям. Если такого учета нет, то налог в пользу бюджета исчисляется по наибольшей ставке в размере 16,67%.

У предприятий розничной торговли по Дт счета 90 «Продажи» отражается покупная стоимость реализованных товаров. Вследствие этого валовый доход от реализации товаров выявляется автоматически на счете 90 «Продажи» в сумме его кредитового сальдо.

После того как в организации розничной торговли определили валовый доход от реализации товаров необходимо определить окончательный результат от реализации товаров, отражаемый на счете 90 на конец отчетного периода. Для этого нужно правильно определить издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, учитываемые на счете 44 «Издержки обращения» и списывать эти издержки обращения на Дт счета 90 «Продажи» по окончании отчетного периода. В состав издержек обращения предприятия розничной торговли включаются расходы предприятия, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с реализацией товаров.