Анализ динамики, состава и структуры фонда заработной платы муниципальной унитарной предприятии «Сайдам»

Основными задачами анализа фонда заработной платы являются:

изучение состава, структуры и динамики фонда заработной платы;

выявление изменений показателей, произошедших за отчетный период;

выявление причин, вызвавших отклонение фактических показателей от плановых и прошлого года;

выявление факторов, оказавших влияние на фонд заработной платы;

расчет размеров влияния каждого из факторов;

оценка эффективности использования фонда заработной платы.

Источниками исходной информации для анализа фонда заработной платы являются:

данные бухгалтерского и оперативного учета;

данные статистической отчетности;

штатное расписание торгового предприятия;

табели учета рабочего времени;

тарифная сетка, нормы выработки и пр.

Расходы на оплату труда занимают в общей величине издержек обращения значительный удельный вес, в связи с этим повышается и значение их анализа.

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:

• 1) налог на доходы физических лиц;
• 2) по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц;
• 3) своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
• 4) за причиненный материальный ущерб;
• 5) за товары, купленные в кредит;
• 6) по полученным займам;
• 7) профсоюзные взносы и др.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников на территории РФ и вне ее, как в денежной, так и в натуральной форме.

В состав совокупного дохода работников предприятия включаются следующие доходы:

• 1) начисленная зарплата (в денежном и натуральном выражении);
• 2) выплаты социального характера за счет собственных источников предприятия;
• 3) пособия по временной нетрудоспособности;
• 4) материальная помощь, подарки в части превышения 2000 рублей;
• 5) дивиденды по акциям предприятия;
• 6) материальная выгода по полученным от предприятия заемным средствам;
• 7) прочие.

Не включаются в совокупный доход:

• 1) пособия по социальному страхованию и обеспечению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
• 2) пособие по безработице;
• 3) пособие по беременности и родам;
• 4) по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет;
• 5) на погребение;
• 6) выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ;
• 7) стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания своих работников;
• 8) другие.

Совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной работы уменьшается на следующие вычеты:

На необлагаемый минимум для разных категорий налогоплательщиков:

• 1) 3000 рублей в месяц для инвалидов и участников ВОВ, инвалиды Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк» и др.;
• 2) 500 рублей в месяц для Героев Советского Союза и Героев РФ, а также подобных им лиц, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
• 3) 400 рублей в месяц на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 — 2, и до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей;
• 4) 1000 рублей в месяц на каждого ребенка и до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
• — на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи, садового домика в пределах 1 000 000 рублей, прочего имущества — до 125 000 рублей.

Налог исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого дохода по действующей ставке с зачетом ранее удержанной суммы налога.

По доходам, полученным после 01.01.2001 г. налог на доходы физических лиц взимается в размере 13% от объекта обложения. Суммы налога определяются в полных рублях. Расчет приведен в таблице 2.2.

Расчет налога (НДФЛ) не по месту основной работы (совместители, подрядники) производится с суммы начисленного дохода, однако вычеты не производятся.

Таблица 2.8 — Расчет НДФЛ с дохода работника, имеющего одного ребенка.

Удержания по исполнительным документам производятся по правилам:

• — алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах и после удержания налогов:
  • 4) на 1 ребенка — 25%;
  • 5) на 2 детей — 33%;
  • 6) на трех и более детей — 50%;
• — размер алиментов на родителей по решению суда;
• — прочие удержания по решению суда.

На суммы удержаний из заработной платы (других доходов) уменьшается задолженность предприятия перед работником, что отражается по дебету счета 70. На суммы удержанного налога на доходы физических лиц увеличивается задолженность предприятия бюджету (Д 70 К 68), на прочие удержания — кредиторская задолженность другим предприятиям и лицам (Д 70 К 73,76).

Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, премий производится работникам в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Выдача денег производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям.

Каждая организация для материального обеспечения своих работников пенсиями по старости, пособиями во время болезни, при потере трудоспособности и в других случаях ежемесячно сверх оплаты труда производит отчисления на их социальные нужды — единый социальный налог. Размеры и направления этих отчислений устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а также соответствующими нормативными актами и инструкциями.

Для начисления единого социального налога в качестве базового показателя используются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников (ст. 237 НК РФ).

Сумма налоговой базы исчисляется на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года.

Данный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды по ставкам, представленным в таблице 2.3.

Таблица 2.9 — Ставки ЕСН на 2013гг.

Кроме единого социального налога, производятся также отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Объектом данных отчислений является начисленная сумма оплаты труда.

В соответствии с Федеральным законом от 12 февраля 2001 г. № 17-ФЗ тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в МУП «Сайдам» в размере 0,4%, что соответствует третьему классу профессионального риска.

Рассмотрим, как в рассматриваемой организации производятся начисление и уплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование и пенсионных взносов.

Выплаты, перечисленные в ст. 237 НК РФ, не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Под это исключение попадают выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, полностью:

• 1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
• 2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с:
  • — возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
  • — бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, выдачей (выплатой) полагающегося натурального довольствия;
  • — увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и т. д.;
  • — при оплате работодателем расходов на командировки работников не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения.

Не включаются в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско — правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» .

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками — работодателями представлен ниже.

• 1. Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
• 2. Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.
• 3. Оплата авансовых платежей не позднее 15-го числа следующего месяца.
• 4. Учет ведется отдельно по каждому работников по суммам выплаченных им доходов и суммам налога, относящихся к этим доходам.
• 5. В Пенсионный фонд РФ представляются сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.
• 6. В сроки, установленные для уплаты налога, нужно представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:
• 1) налога, начисленного за отчетный период в Фонд социального страхования РФ;
• 2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;
• 3) направленных ими на приобретение путевок;
• 4) расходов, подлежащих зачету;
• 5) уплаченных за отчетный период в Фонд социального страхования.

Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Учет расчетов с каждым фондом осуществляется на соответствующих субсчетах счета 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств.

Учет отчислений в фонд социального страхования и расчетов с ним.

Отчисления с фонд социального страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений Осс определяется по формуле (2.7).

Осс = З х Рсс/100, (2.7).

где З — начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб.,.

Рсс — установленный процент отчислений на социальное страхование (4% с 01.01.01 г., 3,2% с 01.01.05 г., 2,9% с 01.01.06 г.).

Отчисления в фонд социального страхования, сформированного на предприятии, используются для выплаты пособий по государственному страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования.

Из ФСС выплачиваются пособия:

• — По временной нетрудоспособности;
• — По беременности и родам;
• — Единовременное пособие при рождении ребенка;
• — Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5;
• — Социальное пособие на погребение;
• — Детские подарки при проведении новогодних елок.

Учет отчислений в ФСС ведется на пассивном счете 69−1 «Расчеты по социальному страхованию» .

При значительных выплатах средств из ФСС может быть появиться дебетовое сальдо. Недостающая сумма возмещается предприятию после проверки обоснованности произведенных расходов и расчетов.

Главным бухгалтером ежеквартально составляется отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования, в том числе и от несчастных случаев на производстве, по форме 4-ФСС РФ, утвержденную постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.12.2004 № 111 (в редакции от 13.04.2009 № 92).

Согласно статье 346 главы 26 Налогового кодекса РФ МУП «Сайдам», в части деятельности услуг автомастерской, освобождена от уплаты Единого социального налога, так как он заменен уплатой Единого налога на вмененный доход.

Отчисления в пенсионный фонд производятся за счет издержек производства и обращения и прочих источников. Размер отчислений Опф определяется по формуле (2.8).

Опф = З х Рпс/100, (2.8).

где З — начисленная заработная плата по всем основаниям, руб.,.

Рпс — процент отчислений в пенсионный фонд за счет издержек производства и обращения и прочих источников (28% с 01.01.01 г., 20% с 1.01.05 г.).

Страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда, из расчета которых начисляется пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.

Учет расчетов с пенсионным фондом ведут на пассивном счете 69−2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» .

Обязательное медицинское страхование осуществляется с целью гарантии гражданам при возникновении страхового случая оказания медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств, накапливаемых в фондах обязательного медицинского страхования.

Обязательное медицинское страхование является всеобщим. Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования, получает медицинский полис.

Отчисления с фонд обязательного медицинского страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений ОМС определяется по формуле (2.9).

Омс = З х Рмс/100, (2.9).

где З — начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб.,.

Рмс — установленный процент отчислений на обязательное медицинское страхование (3,6% с 01.01.01 г., 3,1% с 01.01.06 г.).

Учет отчислений в ФФОМС и ТФОМС ведется на пассивном счете 69−3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» .

Перечисление средств на обязательное медицинское страхование производится: в федеральный фонд в размере 1,1%, в территориальный фонд — 2,0% суммы начислений.

Уплата авансовых платежей производится отдельными платежными поручениями ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей МУП «Сайдам» отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме утвержденной приказом МНС России от 27.10.04 №БГ-3−05/51.

По итогам отчетного периода МУП «Сайдам» представляет в ПФР сведения в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования. Формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению утверждены Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31 июля 2006 г. N 192п «О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета». МУП «Сайдам» представляет декларацию по страховым вносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой приказом МНС России от 26.12.02 №БГ-3−05/747.

Суммы страховых вносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные в части оплаты труда работников на ЕНВД, уменьшают сумму Единого налога на вмененный доход, но не более чем на 50%.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) не включаются в состав ЕСН, а уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

Страховые взносы от НС и ПЗ исчисляются и уплачиваются МУП «Сайдам» независимо от применяемой ею системы налогообложения.

Расчет взносов производится по формуле (2.10).

Онс = З х Рнс/100, (2.10).

где З — фонд оплаты труда по организации (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению), руб.,.

Рнс — установленный процент отчислений (0,4% с 01.01.13 г.).

Ежемесячно на общую сумму страховых взносов по всем сотрудникам МУП «Сайдам» бухгалтером составляется платежное поручение, и перечисляется до 15 числа, месяца следующего за расчетным.

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие — объем работ, услуг, их себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Основные задачи анализа МУП «Сайдам» :

• — изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений персоналом по количественным и качественным параметрам;
• — оценка эффективности использования персонала на предприятии;
• — выявление резервов более полного и эффективного использования персонала предприятия.

Источники информации — план по труду, статистическая отчетность «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия «форма №ТМ, Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход, данные табельного учета и отдела кадров.

Все данные приведенные при анализе оплаты труда соответствуют действительности. Периодами для анализа взяты следующие отрезки времени: за прошлый год взят период с 01.01.2012 г. по 30.09.2012 г., в работе для краткости он пишется как «2012 г. «; за отчетный год взят отрезок времени с 01.01.2013 г. по 30.09.2013 г., в работе для краткости он пишется как «2013 г.» .

Для определения обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами мы сравнили фактическое количество работников по категориям и профессиям с плановой потребностью (см. табл. 2.10).

Таблица 2.10 — Обеспеченность трудовыми ресурсами МУП «Сайдам» .

Из таблицы 2.10 видно, что фактическая численность МУП «Сайдам» не соответствует запланированной на 7%. Нехватка сотрудников существует только в числе основных рабочих.

Основную часть персонала МУП «Сайдам» составляет молодежь от 20 до 30 лет, их количество увеличилось по сравнению с прошлым годом.

К тому же организация не старается трудоустраивать молодежь до 20 лет. Увеличилась доля работников со стажем от 5 до 10 лет.

Поскольку изменения качественного состава персонала происходят в результате его движения, то этому вопросу при анализе мы уделили большое внимание. Необходимо также анализировать качественный состав персонала по возрасту, стажу работы, образованию и т. д. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе работников по этим признакам. Мы провели анализ по возрасту и трудовому стажу МУП «Сайдам» и представили его в таблице 2.11.

Таблица 2.11 — Качественный состав трудовых ресурсов предприятия МУП «Сайдам» .

Для характеристики движения рабочей силы мы рассчитали и проанализировали динамику следующих показателей, результаты которых по обследуемой организации МУП «Сайдам» приведены в таблице 2.12:

• 1) К_пр=Р_пр/Ч_{ср (}2.1),
• 2) К_в =Р_у/Ч_ср (2.2),
• 3) К_тк =Р_усн/Ч_ср (2.3),
• 4) К_п =Р_п/Ч_ср (2.4),

где К_пр — коэффициент оборота по приему работников;

К_в — коэффициент оборота по выбытию работников;

К_тк — коэффициент текучести кадров;

К_п — коэффициент постоянства кадров;

Ч_ср — среднесписочная численность персонала;

Р_пр — количество принятого на работу персонала;

Р_у — количество уволившихся работников;

Р_усн — количество уволившихся работников по собственному желанию и за нарушение дисциплины;

Р_п — количество работников проработавших весь год.

К_пр2013г. =2/56=0,04К_пр2012г. =2/59=0,03.

К_в2013г. =5/56=0,09К_в2012г. =0/59=0,05.

К_тк2013г. =5/56=0,09К_тк2012г. =0/59=0,05.

Так как количество уволившихся за нарушение дисциплины и в 2012 и в 2013 году равен 0, то значения коэффициентов К_в и К_тк совпадают.

К_п2013г. =32/56=0,57К_п2012г. =54/59=0,91 (2.4).

Таблица 2.12 — Данные о движении персонала МУП «Сайдам» .

Из полученных данных видно, что в 2013 году возросло выбытие работников и текучесть кадров почти в два раза, и составило 7 человек, и как следствие уменьшилась часть постоянных рабочих в общей доле персонала. Как видно из таблиц 2.10 и 2.11 текучесть наблюдается среди основных рабочих, возрастной порог которых от 30 до 40 лет. А эта категория представляет собой наиболее опытных работников.

МУП «Сайдам» расширяет свою деятельность, увеличивает свои производственные мощности, создает новые рабочие места, поэтому было решено определить дополнительную потребность в трудовых ресурсах основных рабочих, как это видно из формулы (2.5). Резерв увеличения выпуска работ и услуг за счет создания дополнительных рабочих мест определяется умножением их прироста на фактическую среднегодовую выработку одного рабочего отчетного периода.

Р^ВП = Р^КРЎОГВ, (2.5).

где Р^ВП — резерв увеличения выполнения работ, услуг, тыс. руб.,.

Р^КР — резерв увеличения количества рабочих мест, чел, ГВ₁ — фактическая среднегодовая выработка рабочего, тыс. руб.

Если учесть, что МУП «Сайдам» границу численности персонала на 2013 год определило в 70 человек, то резерв увеличения рабочих мест составит 14 человек.

Р^ВП ГВ2009 г. =14*247,86=30 470,04.

Таким образом, резерв увеличения выпуска работ и услуг составил 3 470 тыс. руб.

Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет показатель рентабельности персонала (отношение прибыли к среднесписочной численности производственного персонала). Оценку данного показателя МУП «Сайдам» можно дать с помощью вычисления по формуле (2.6).

R_пп =П/ Ч_ср * 100, (2.6).

где R_пп — рентабельность персонала, П — прибыль от реализации продукции, выполнения услуг, Ч_ср — среднесписочная численность персонала.

R_пп2013г. =2776,14/56*100=4 957R_пп2012г. =2177,8/59*100=3 691.

Из полученных данных видно, что рентабельность персонала рассматриваемой организации в 2013 году значительно увеличилась за счет увеличения прибыли, повышением цен на работы и услуги и производительности труда основных рабочих, несмотря на снижение численности персонала организации.

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. А так как основные рабочие имеют повременно-сдельную оплату труда, то этот фактор еще более важно исследовать для выполнения поставленных задач данной дипломной работы.

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет значительно большее значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой) исследуемой организации МУП «Сайдам» .

Расчетные показатели для анализа представлены в таблице (2.13).

Таблица 2.13 — Данные для анализа фонда заработной платы.