Особенности учета нематериальных активов ЗАО «Тиротекс»

Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по счету 111 «Нематериальные активы» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций ПМР, утвержденного приказом Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 29 июня 2009 года № 169 в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Организации могут самостоятельно раз­работать формы первичных документов, исходя из требований Закона «О бухгалтерском учете и отчетности», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Годовую сумму начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяют исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полез­ного использования этого объекта.

На ЗАО «Тиротекс» осуществляется учет нематериальных активов по счету 111, Плана счетов бухгалтерского учета ПМР.

Таблица 3.3. Корреспонденция счета 111″ Нематериальные активы" по дебету.

Таблица 3.4. Корреспонденция счета 111″ Нематериальные активы" по кредиту.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 111, относятся на Дт счета учета нематериальных активов.

Таблица 3.5. Корреспонденция счетов по приобретению нематериальных активов.

ЗАО «Тиротекс» на основании договора о полной уступке всех имущественных прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость права составила 550 000 рублей. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав.

За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости права, указанной в договоре. Вознаграждение агента — 18 000 руб., сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10 000 руб. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой — 5000 руб. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.

Следующия бухгалтерские проводки:

• — Д 1115 «Программное обеспечение» К 552 «Краткосрочная кредиторская задолженность по рискам, принятым в перестрахование» — 550 000 — отражена стоимость права.
• — Д 1115 «Программное обеспечение» К 552 «Краткосрочная кредиторская задолженность по рискам, принятым в перестрахование» — 5000 — отражена стоимость регистрации.
• — Д 1115 «Программное обеспечение» К 552 «Краткосрочная кредиторская задолженность по рискам, принятым в перестрахование» — 15 000 — отражена стоимость услуг агента.
• — Д 1115 «Программное обеспечение» К 552 «Краткосрочная кредиторская задолженность по рискам, принятым в перестрахование» — 10 000 — в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту.
• — Д 522 «Краткосрочная кредиторская задолженность по рискам, принятым в перестрахование» К 242 «Текущие счета в национальной валюте» — 30 000 — оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы
• — Д 111 «Нематериальные активы» К 1115 «Программное обеспечение» — 580 000 — на основании регистрации право отражается в составе нематериальных активов.
• — Д 112 «Незавершенные нематериальные активы» К 813 «Косвенные производственные затраты» — 550 550 — оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку (550 000+550000*0.02%*5).
• — Д 112 «Незавершенные нематериальные активы» К 813 «Косвенные производственные затраты» — 550 — отражается величина начисленных процентов.
• — Д 111 «Нематериальные активы» К 112 «Незавершенные нематериальные активы» — 550 — проценты включаются в стоимость НМА.

Рассмотрим, как это отражено в финансовой отчетности организации за 2013 год. Как видим, на конец года сумма нематериальных активов составила 662 тыс. рублей. Таким образом, нематериальные активы в финансовой отчетности отражены верно.

На 01.01.2012 г. нематериальные активы составляли 3909 тыс. рублей, к концу года они были в полном объеме реализованы и на 01.01.12 г. нематериальные активы отсутствовали.

За 2013 г. организация приобрела активов на сумму 662 тыс. рублей и на 01.01.13 г. они составили 662 тыс. рублей.

В январе 2013 г. организацией принято к учету запатентованное изобретение в качестве нематериального актива. Фактическая (первоначальная) стоимость изобретения составляет 130 000 руб., срок полезного использования — 13 месяцев.

При создании НМА самой организацией «Тиротекс», в соответствии с учетным процессом, были отражены следующие операции, отраженные в аналитической таблице 3.6.

Таблица 3.6. Корреспонденция счетов по созданию нематериальных активов.

При проведении расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива организацией установлен линейный способ его амортизации.

Проверка состояния актива на начало 2012 г. показала, что и срок полезного использования, и способ амортизации изобретения не нуждаются в корректировке.

Решения о проведении переоценки изобретения организация не принимала. При данном способе ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости. В случае переоценки за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений линейным способом представлен в таблице 3.7.

Таблица 3.7. Расчет линейным способом ежемесячной суммы амортизационных отчислений.

Способ уменьшаемого остатка относится к способу ускоренного списания стоимости НМА.

В январе 2012 г. организацией принято к учету запатентованное изобретение в качестве нематериального актива. Фактическая (первоначальная) стоимость изобретения составляет 130 000 руб., срок полезного использования — 13 месяцев. При проведении расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива организацией установлен ускоренный способ его амортизации — способ уменьшаемого остатка с коэффициентом 2. Проверка состояния актива на начало 2013 г. показала, что и срок полезного использования, и способ амортизации изобретения не нуждаются в корректировке. Решения о проведении переоценки изобретения организация не принимала. представлен в таблице 3.8.

Таблица 3.8. Расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Как видно из данного примера, при способе уменьшаемого остатка фактическая (первоначальная) стоимость НМА погашается раньше окончания срока полезного использования. В рассматриваемом случае стоимость актива списывается на месяц раньше окончания срока полезного использования. Однако следует учитывать, что этот период зависит от выбранного организацией коэффициента.

Необходимо оговориться, что, если применять рассматриваемый способ начисления амортизационных отчислений в «чистом виде», то эти начисления будут продолжаться бесконечно. Поэтому в последний месяц (в нашем примере — 13) необходимо перейти на линейный способ. Более того, организации вправе предусмотреть в учётной политике указанный переход, когда остаточная стоимость НМА достигнет менее 5% первоначальной стоимости.

Способ амортизации пропорционально объему работ или продукции считается наиболее приближенным к выполнению требования ПБУ 14/2007 о соответствии выбранного способа амортизации НМА ожидаемому поступлению будущих экономических выгод от использования данного актива. При данном способе срок полезного использования объектов НМА задается не календарными периодами, а планируемой программой производства и сбыта продуктов труда, практическое выполнение которой прогнозируется с использованием определенного объекта НМА. Упомянутым способом величина ежемесячных амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного актива. В январе 2012 г. организацией принято к учету запатентованное изобретение в качестве нематериального актива. Фактическая (первоначальная) стоимость изобретения составляет 130 000 руб. При проведении расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива организацией установлен способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Организация предполагает, что общий объем выработанной продукции с использованием патента на изобретение будет составлять 13 тыс. единиц. Проверка состояния актива на начало 2013 г. показала, что способ амортизации изобретения не нуждаются в корректировке. Решения о проведении переоценки изобретения организация не принимала. Натуральный показатель объема продукции по месяцам, а также расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка представлены в таблице 3.9.

Таблица 3.9. Натуральный показатель объема продукции по месяцам, а также расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.