Синтетический и аналитический учет текущих расчетов организации. 
Документальное отражение операций по расчетам с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками. С покупателями и заказчиками, с прочими дебиторами и кредиторами

Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами. Дебиторская задолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.

К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил).

Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам. Дебиторская задолженность может быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность по основной деятельности и дебиторская задолженность по прочим операциям. Дебиторская задолженность по основной деятельности отражается в статьях «Счета к получению» и «Векселя полученные». Счета к получению возникают тогда, когда сделка оформляется путем простой записи стоимости проданных в кредит товаров и услуг по так называемому «открытому счету» без письменного обязательства уплаты заемщиком. Вексель полученный — это письменное обязательство уплаты денег на определенную дату, состоящее из номинала и процента.

Безнадежные поступления по дебиторской задолженности — это убытки или расходы, обусловленные тем, что часть дебиторской задолженности оказывается не оплаченной покупателями. На момент реализации продукции предприятие не располагает информацией о том, какая часть счетов не будет оплачена. Поэтому при оценке дебиторской задолженности начисляется определенная скидка для этих поступлений. В финансовой отчетности она отражается в дополнительной статье «Скидка для безнадежных поступлений».

Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т. е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т. п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

• 1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки);
• 2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
• 3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);
• 4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
• 5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);
• 6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае не возврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);
• 7) 7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т. п.);
• 8) 75 «Расчеты с учредителями» (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
• 9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.

В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты. Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают в состав внереализационных доходов (п. 8 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н). При этом производится запись: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» (на сумму начисленного штрафа (пени, неустойки)). Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:

• 1) по которым истек установленный срок исковой давности;
• 2) по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Срок возникновения сомнительной задолженности, сумма создаваемого резерва свыше 90 дней, полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности от 45 до 90 дней (включительно) 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва, создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью: Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам"К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Производится запись: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. Если должник погасил задолженность, производятся записи: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др. К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и. заказчиками» и др. (отражено полное (частичное) погашение задолженности); Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» (сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов).