Аналитический и синтетический учёт финансовых вложений

В бухгалтерском учёте единицей финансовых вложений может быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Организация самостоятельно выбирает такую единицу, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях и обеспечить контроль за ними. Организация ведёт аналитический учёт финансовых вложений:

• а) по единицам бухгалтерского учёта;
• б) по эмитентам ценных бумаг;
• в) по организациям, участником которых является наша организация;
• г) по организациям — заёмщикам и т. д.

Синтетический учёт финансовых вложений ведётся на счёте 58 «Финансовые вложения», который является активным счётом. К этому счёту могут быть открыты субсчета по видам финансовых вложений. Сальдо дебетовое означает величину финансовых вложений, отражается в бухгалтерском балансе по соответствующей статье, либо в разделе I «Внеоборотные активы», либо в разделе II «Оборотные активы», в зависимости от того, является ли финансовое вложение долгосрочным ил краткосрочным.

Рассмотрим синтетический учёт финансовых вложений по видам.

I. Вклады в уставный капиталы других организаций (паи и акции) Для учёта вкладов в уставный каптал используется субсчёт 58/1.

Вклады можно осуществлять: а) деньгами;

• б) другим имуществом.
• а) Вклад денежными средствами.

Перечислены денежные средства, но право собственности на долю к организации ещё не перешло:

Д^т счёта 76 К^т счёта 51.

При переходе права собственности делают следующую запись:

Д^т счёта 58/1 К^т счёта 76.

б) Вклад другим имуществом.

Передано имущество, но право собственности ещё не перешло:

Д^т счёта 76 К^т счёта 01(по ост. стоимости), 04 (по ост. стоимости), 10, 41, 43.

При переходе права собственности делают следующую запись:

Д^т счёта 58/1 К^т счёта 76.

Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) не совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, то разницу в бухгалтерском учёте отражают:

Д^т счёта 76 К^т счёта 91 отражено превышение договорной стоимости над его балансовой стоимостью.

Д^т счёта 91 К^т счёта 76 отражено превышение балансовой стоимости над его договорной стоимостью.

Дивиденды от участия в уставных капиталах других организаций отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Д^т счёта 76 К^т счёта 91/прочие доходы дивиденды начислены.

Д^т счёта 50, 51, 52 К^т счёта 76 получены денежные средства в виде дивидендов.

Продажа акций или долей в уставном капитале других организаций отражается следующими проводками:

Д^т счёта 76 (62) К^т счёта 91/прочие доходы начислена выручка от продажи акций, долей.

Д^т счёта 91/прочие расходы К^т счёта 58/1 списана первоначальная стоимость акции, доли.

Д^т счёта 91/ прочие расходы К^т счёта 76, 71, 50, 51. отражены иные расходы по продаже.

Д^т счёта 51 К^т счёта 76 (62) получены денежные средства от покупателя.

Продажа долей ООО и акций ОАО НДС не облагается.

В конце отчётного месяца определяется финансовый результат от продажи акций (долей): прибыль Д^т счёта 91 К^т счёта 99,.

убыток Д^т счёта 99 К^т счёта 91.

Списание вклада в уставный капитал ликвидированной организации отражается следующим образом.

Если АО или ООО ликвидируется (в том числе в случае признания его банкротом), его акционеры (участники) имеют право на получение части ликвидационной стоимости. Это значит, что если после удовлетворения требований кредиторов у организации ещё останется какое-нибудь имущество или денежные средства, они будут распределены между акционерами (участниками).

Д^т счёта 91 К^т счёта 58/1 списана учётная стоимость акций (долей) ликвидированной организации.

Д^т счёта 01, 10, 41, 43, 50, 51 К^т счёта 91 получены имущество или деньги, оставшиеся после ликвидации и распределённые в пользу нашей организации.

В конце месяца определяется финансовый результат от списания акций (долей):

Д^т счёта 91 К^т счёта 99 если получена прибыль.

Д^т счёта 99 К^т счёта 91 если получен убыток.

II. Учёт долговых ценных бумаг К долговым ценным бумагам относят:

• 1. облигации;
• 2. финансовые векселя (векселя 3-их лиц).
• 1. Облигация — долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой её владелец получает доход в виде заранее установленного процента. В зависимости от формы получения дохода облигации могут быть:
  • а) процентные (купонные);
  • б) дисконтные (бескупонные);
  • в) дисконтно-процентные.

Для учёта облигаций открывается субсчёт 58/2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретение облигации отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д^т счёта 76 К^т счёта 51 перечислены деньги в оплату облигаций Д^т счёта 76 К^т счёта 51 оплачены иные расходы на приобретение облигаций Д^т счёта 58/2 К^т счёта 76 оприходованы облигации после того, как право собственности перешло к организации Получение дохода по облигациям:

Д^т счёта 76 К^т счёта 91/прочие доходы начислен доход Д^т счёта 51 К^т счёта 76 получены деньги от эмитента Продажа и погашение облигаций:

Д^т счёта 62 (76) К^т счёта 91/прочие доходы отражена задолженность покупателя, эмитента и начислен доход Д^т счёта 91/ прочие расходы К^т счёта 58/2 списана учётная стоимость облигации Д^т счёта 91/ прочие расходы К^т счёта 76, 71, 50, 51… отражены затраты по продаже (погашению) облигации Д^т счёта 51 К^т счёта 62 (76) получены деньги Учёт облигаций с купонным доходом Как правило, организация приобретает облигацию по цене, отличающейся от номинальной. Чтобы к моменту погашения облигации её учётная стоимость стала равна номинальной, разницу между этими двумя величинами можно равномерно списывать на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигациям. Однако делать это можно только по тем облигациям, которые не котируются на фондовой бирже. Если организация решила использовать такой порядок учёта некотируемых облигаций, то свой выбор надо закрепить в учётной политике.

Пример: ОАО «Заря» приобрёло на вторичном рынке ценных бумаг купонную облигацию номинальной стоимостью 1000 руб. На момент приобретения по облигации оставалось получить 3 купонные выплаты, каждая по 20% от номинальной стоимости облигации, т. е. 200 руб.

Учётная политика организации предусматривает, что разница между фактической стоимостью приобретения и номинальной стоимостью равномерно списывается на финансовые результаты при каждом получении купонного дохода.

Ситуация А: облигация приобретена за 1090 руб.

Д^т счёта 58/2 К^т счёта 51 1090 руб. приобретена облигация.

Каждый раз при начислении купонного дохода:

Д^т счёта 76 К^т счёта 58/2 30 руб. (1090−1000):3 списана часть стоимости облигации.

Д^т счёта 76 К^т счёта 91 170 руб. (200−30) начислен доход.

Д^т счёта 51 К^т счёта 76 200 руб. получен доход.

Ситуация Б: облигация приобретена за 910 руб.

Д^т счёта 58/2 К^т счёта 51 910 руб. приобретена облигация Каждый раз при начислении купонного дохода:

Д^т счёта 58/2 К^т счёта 76 30 руб. (1000−910): 3 — доначислена стоимость облигации.

Д^т счёта 76 К^т счёта 91 230 руб. (200 + 30) начислен доход.

Д^т счёта 51 К^т счёта 76 200 руб. получен доход.

2. Вексель — ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определённую сумму векселедержателю.

В качестве финансовых вложений учитывается только финансовый вексель, т. е. вексель 3-го лица. Простой вексель учитывается по дебету счёта 62/векселя полученные.

Д^т счёта 58/2 К^т счёта 51 организация приобрела вексель 3-го лица по договору купли — продажи.

Если организация получила вексель 3-го лица от покупателя в оплату проданной продукции, то, Д^т счёта 62 К^т счёта 90 продана продукция и отражена выручка и задолженность покупателя.

Д^т счёта 58/2 К^т счёта 62 получен в оплату вексель 3-го лица.

Выбытие векселей.

Выбытие векселей, учтённых на счёте 58/2, отражается в бухгалтерском учёте так же, как и выбытие других ценных бумаг. При этом не имеет значения, продаётся вексель за деньги или им оплачиваются приобретённые товары, работы, услуги.

Д^т счёта 76 К^т счёта 91 отражена задолженность покупателя и начислен доход от продажи.

Д^т счёта 91 К^т счёта 58/2 списана балансовая стоимость векселя.

Д^т счёта 91 К^т счёта 76, 71, 50, 51… списаны прочие расходы по продаже векселя.

Д^т счёта 41, 10 К^т счёта 76 покупатель погасил задолженность.

В конце месяца определяется финансовый результат от выбытия векселя:

если прибыль, то Д^т счёта 91 К^т счёта 99,.

если убыток, то Д^т счёта 99 К^т счёта 91.

III. Предоставленные займы (58/3).

Д^т счёта 58/3 К^т счёта 51 предоставлен заём.

Д^т счёта 76 К^т счёта 91 начислены проценты.

Д^т счёта 51 К^т счёта 76 проценты получены.

Д^т счёта 51 К^т счёта 58/3 возврат предоставленного займа.