Организация учета денежных потоков и их эквивалентов в АО «ВКМКК»

Денежные средства в АО «ВКМКК» представляют собой самые ликвидные активы. Ликвидность обеспечивается тем, что они способны выполнить обязательства любого вида, т. е. для погашения обязательств не требуется длительного времени. Наличие денежных средств и их эквивалентов позволяет современно выполнить свои обязательства перед кредиторами, бюджетом, персоналом.

В Рабочем плане счетов по МСФО для учета денежных средств и их эквивалентов предназначены группы счетов 1010 — 1070.

• 1010 — Денежные средства в кассе в тенге
• 1020 — Денежные средства в пути в тенге
• 1030 — Денежные средства на текущих банковских счетах
• 1040- Денежные средства на карт-счетах
• 1050 — Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте
• 1060 — Денежные средства на депозитных банковских счетах
• 1070- Денежные средства на специальных счетах

Основная корреспонденция счетов по учету денежных средств представлена в таблице 3.

Таблица 3.

Корреспонденция счетов по учету денежных средств и их эквивалентов АО «ВКМКК».

Счета по учету денег являются счетами по учету активов, поэтому сальдо по дебету счета означает наличие денег в сумме, равной сумме сальдо счета. Увеличение или оборот по дебету счета означает приход или увеличение денег организации. Соответственно, оборот по кредиту означает уменьшение денег. Увеличение сумм денег может происходить от получения выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Уменьшение — расход денег на приобретение запасов, сырья, основных средств и другие операционные и инвестиционные цели [6, c. 33].

В кассу АО «Восточно-Казахстанский Мукомольно-Комбикормовый Комбинат» наличные деньги поступают с расчетного счета в банке, а также в результате платежей наличностью за услуги.

Прием наличных денег оформляют приходно-кассовым ордером, подписанный главным бухгалтером или лицом им уполномоченным. При приеме денег от отдельных лиц им выдается квитанция с подписями ответственного лица бухгалтерии и кассира. В приходном ордере, кроме обязательных реквизитов, указывают, за что получены деньги.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходно-кассовому ордеру. Его выписывает бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером [7 c. 23c].

Учет движения денег в кассе ведется кассиром ежедневно по кассовым счетам, на каждый месяц составляется кассовая книга. Эта книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью за подписью главного бухгалтера и руководителя. Книга ведется компьютером в одном экземпляре, который храниться в бухгалтерии, с подписью кассира и бухгалтера, проверявшего кассу. Для удобства наблюдения за расходованием средств в товариществе ведется журнал регистрации платежных поручений с указанием даты, суммы и наименования получателя. В то же время необходимо иметь представление о назначении выписки банка и ориентироваться в особенностях ее показателей.

Выписка банка представляет собой документ, подтверждающий все произведенные операции на определенную дату — как их приход, так и расход. Следует отметить, что структурно показатели выписки представляют зеркальное отражение бухгалтерского счета, то есть поступление денег указывается в правой, а расходование средств в левой части выписки. Восточно-Казахстанский Мукомольно-Комбикормовый Комбинат, как и все хозяйствующие субъекты, хранят свои денежные средства на расчетном счете в обслуживающем их учреждении банка. Счета по учету денег являются счетами по учету активов, поэтому сальдо по дебету счета означает наличие денег в сумме, равной сумме сальдо счета. Увеличение или оборот по дебету счета означает приход или увеличение денег организации. Соответственно, оборот по кредиту означает уменьшение денег. Увеличение сумм денег может происходить от получения выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Уменьшение — расход денег на приобретение запасов, сырья, основных средств и другие операционные и инвестиционные цели Отчет о движении денежных средств, составленный субъектом, позволяет пользователям оценки изменения в финансовом положении АО «Восточно-Казахстанский Мукомольно-Комбикормовый Комбинат», обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств и их эквивалентов за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной, и финансовой деятельности. Этот документ представляется в составе финансовой отчетности организации за отчетный период. В данном случае отчет представлен за 2007 год. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число и передает в бухгалтерию кассовый отчет для проверки с прилагающими приходными и расходными документами под расписку в налоговой книге. Схема документооборота представлена на рисунке 9.

Сумма денежных средств и их эквивалентов, которая необходимо хорошо управляемому предприятию, — это по сути дела страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных средств и их эквивалентов. Сумма должна быть такой, что бы ее хватало для производства всех первоочередных платежей.

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

• — расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;
• — уменьшать величину кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга;
• — обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и другое.

Денежные потоки планируются, для чего составляются планы доходов и расходов на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления — по декадам или пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств и их эквивалентов на протяжении довольно длительного времени, то — предусмотреть пути выгодного их использования.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банках обуславливается уровнем несбалансированности денежных средств и их эквивалентов, то есть притоком и оттоком денег.

Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и их эквивалентов и увеличению потребности в кредите.

Учет денежных средств на расчетном счете. На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие поступления.

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций.

Например, по распоряжению налоговых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета организации без ее приказа, в соответствии с договором (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные ей услуги и др.).

Учет операций по расчетному счету ведется в Рабочем плане МСФО на счете 1030. В дебете отражается остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, поступление денег в кассу организации от покупателей и заказчиков, дебиторов и других.

По кредиту счета записываются суммы денежных средств, перечисленных в виде погашения задолженности поставщикам за товары, работы, услуги, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, банку, прочим кредиторам, а также наличные деньги, выданные организации.

Примеры корреспонденций по счетам группы 1030 Рабочего плана по МСФО представлены в таблице 4.

Таблица 4.

Хозяйственные операций по учету операций на расчетном счете.

Расширяющаяся внешнеэкономическая деятельность казахстанских предприятий, многообразие их внешних и внутренних связей, осуществляемых посредством и с применением иностранной валюты, вызывают необходимость изучения механизма проведения валютных операций. Одним из их проявлений, существенно влияющих на формирование финансовых результатов деятельности предприятия, является возникновение так называемых курсовых разниц. Установившиеся международные связи вызывают объективную необходимость обмена одних национальных денежных единиц на другие, расчетов с иностранными партнерами в валюте и т. п. Реализация этой необходимости осуществляется через валютный рынок, который посредством спроса и предложения формирует валютный курс. При проведении расчетно-платежных операций применяется рыночный курс тенге. Рыночный курс тенге определяется под воздействием спроса и предложения при проведении операций по купле-продаже валюты коммерческими банками.

Между резидентами все платежные операции должны осуществляться только в валюте Республики Казахстан, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Покупка, продажа и обмен производится только через уполномоченные банки, обменные пункты, уполномоченные небанковские финансовые учреждения.

Учет валютных средств осуществляется в тенге по курсу, устанавливаемому Национальным Банком РК, и в целом, кроме начисления курсовой разницы, затруднения не имеет [8, c.243 c].

Начисление курсовой разницы по денежным средствам на валютном счете сложностей не вызывает, тем более такую разницу обслуживающие банки исчисляют банки, о чем сообщается владельцу счета банковской выпиской. Записи в бухгалтерском учете по валютным операциям отражать в казахстанских тенге, в пересчете по рыночному курсу.

Валютные средства организаций, местонахождение которых находится в РК, хранятся на валютных счетах. В связи с этим для осуществления операций в иностранной валюте необходимо открытие таких счетов. Организация вправе открыть валютный счет на территории РК в любом банке, имеющем лицензию Национального Банка РК на проведение операций в иностранной валюте, а также в банке, находящегося за границей.

Обслуживающий банк открывает предприятию счет в любой свободно конвертируемой валюте или несколько счетов по каждой валюте. АО «ВКМКК» имеет несколько валютных счетов в коммерческих банках, а именно в Банке Центр Кредит два валютных счетах: российский рубль и доллар США, и аналогичные счета в Казкоммерцбанке. Движение денежных средств на данных валютных счетах отсутствует до настоящего времени, так как они были открыты на перспективу.