Учёт основных средств в соответствии с МСФО

Многие российские организации в последнее время всё чаще переходят к международным стандартам финансовой отчётности (МСФО), поскольку экономика России всё больше интегрируется в мировую хозяйственную систему, а также она должна соответствовать требованиям внешних инвесторов и кредиторов.

Таран Е. М. обращает внимание на то, что порядок учёта основных средств в международной практике регулирует МСФО 16 «Основные средства». Также для целей признания основных средств в отчётности учитываются МСФО 17 «Аренда» и МСФО 40 «Инвестиционная собственность» [33].

В соответствии с МСФО 16 [34] «основные средства — это материальные активы, которые:

• — предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
• — предполагаются к использованию в течение более чем 1 периода".

Вахрушина М. А. в качестве примера классификации объектов основных средств приводит их следующие группы (так как в соответствии с МСФО организация сама проводит классификацию основных средств): земля, здания, оборудование, суда, самолёты, автотранспортные средства, мебель и прочие принадлежности, оборудование административных помещений.

Данная классификация значительно отличается от классификации, предусмотренной ПБУ 6/01.

В свою очередь МСФО 16 не применяется к биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (МСФО 41), а также к правам на минеральные ископаемые, поиск и добычу ряда невосполнимых ресурсов (МСФО 6).

Принадлежность отдельных видов имущества к основным средствам в соответствии с МСФО 16 определяется на основании объективного профессионального суждения бухгалтера.

Также МСФО даёт возможность учитывать большинство мелких запасных частей, мелкого инструмента и оборудования не как основные средства, а как материально-производственные запасы, которые относятся в состав расходов по мере их использования (МСФО 2 «Запасы»).

МСФО 16 предусматривает возможность объединения незначительных активов в один инвентарный объект, но составляющие крупных объектов, которые имеют разные сроки полезного использования, обязаны учитываться как самостоятельные активы [35].

Дёмина И. Д. отмечает, что в соответствии с МСФО 16 в качестве учётной политики организация должна выбрать модель учёта основных средств по фактическим затратам или модель учёта по переоценённой стоимости [36].

Согласно МСФО 16 первоначальная стоимость основного средства подлежит признанию в качестве актива в случае выполнения 2 требований:

• — признаётся вероятным, что организация получит от них в будущем экономические выгоды;
• — можно надёжно оценить первоначальную стоимость объекта.

В первоначальную стоимость основного средства включаются:

• — цена покупки, импортные пошлины и невозмещаемые налоги, за вычетом торговых скидок и уступок;
• — затраты, относящиеся к доставке актива и приведению его в надлежащее состояние;
• — первоначальная расчётная оценка затрат на демонтаж и удаление основного средства и восстановление занимаемого им участка, в отношении которых организация принимает на себя обязанность при приобретении этого объекта или вследствие его использования для целей, отличных от производства запасов в течение определённого периода (в отношении этих затрат организация применяет МСФО 2 «Запасы») [34].

Вахрушина М. А. отмечает, что стоимость основных средств, находящихся в финансовой аренде, формируется в соответствии с МСФО 17 «Аренда», а объектов, приобретённых за счёт правительственных субсидий, — с МСФО 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» [35].

МСФО 16 [34] определяет справедливую стоимость как «цену, которая была получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательств в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки».

Абдуллабекова А. М. в своей статье замечает, что организация приобретает основные средства не только покупая их, но и обменивая на другой актив. Стоимость основного средства в данном случае определяется по справедливой стоимости получаемого актива. Она в свою очередь представляет собой справедливую стоимость обмениваемого объекта, скорректированную на сумму денежных средств или их эквивалентов (стоимость объекта плюс (минус) денежные средства, выплаченные (полученные) в ходе операции) [37].

Дёмина И. Д. указывает на то, что оценка основных средств при принятии их к учёту осуществляется по фактической стоимости, то есть по выплаченной сумме денежных средств, или их эквивалентов, или по справедливой стоимости другого возмещения, передаваемого для приобретения данного объекта.

После первоначального признания в качестве актива объект основных средств учитывается по его себестоимости за вычетом накопленной суммы амортизации и убытков от обесценения. Если объект основных средств признан в качестве актива, справедливую стоимость которого можно достоверно оценить, то он подлежит учёту по переоценённой величине, которая равна разнице между его справедливой стоимостью на дату переоценки и любой накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценки производятся регулярно для того, чтобы избежать значительного отличия балансовой стоимости от той, которая определяется при использовании справедливой стоимости на отчётную дату [36].

Леонова С. В. при сравнении ПБУ 6/01 и МСФО 16 замечает, что в МСФО присутствуют 3 метода начисления амортизации объектов основных средств: равномерного начисления (линейный), уменьшаемого остатка и метод суммы изделий (или единиц продукции). Амортизируемая стоимость в данном случае определяется как разность между первоначальной и ликвидационной стоимостями. Ликвидационная стоимость — это предполагаемая сумма, которую организация ожидает получить от реализации основного средства в конце срока его эксплуатации за вычетом расходов по его выбытию.

МСФО 16 требует, чтобы балансовая стоимость объектов основных средств не превышала возмещаемую стоимость. Балансовая стоимость — это стоимость, в которой актив признаётся в отчётности за вычетом амортизации и убытков от обесценения, а возмещаемая — большее из 2 значений: справедливой стоимости, уменьшенной на расходы, связанные с продажей, или ценности его использования [38].

Семенихина Н. Б. отмечает, что признание основного средства нужно прекратить, если оно больше не приносит организации будущие экономические выгоды. Объект основного средства выбывает путём продажи, передачи в финансовую аренду или в виде безвозмездной передачи. При этом прибыль или убыток в данном случае определяется как разница между чистыми активами от выбытия и величиной балансовой стоимости. Но классифицировать данную прибыль как выручку МСФО не позволяет [39].

По мнению Завьяловой Т. В. в учёте объектов основных средств, в формировании их первоначальной стоимости и начислении амортизации в отечественной и международной практике существует ряд различий [40].

Несмотря на перечисленные в таблице отличия, МСФО 16 и ПБУ 6/0 всё же содержат много схожих положений, так как ПБУ разрабатывалось именно на основе международных стандартов.