Теоретические аспекты учетной политики организации

Значение учетной политики и нормативно-правовое регулирование учетной политики организации

Под учетной политикой организации понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, система учетных регистров, обработка информации и иные соответствующие способы, методы и приемы. Учетная политика организации формируется руководителем организации.

При формировании учетной политики организация по характерному вопросу ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации. Если указанная система учета не устанавливает способы ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа.

Учетная политика организации должна обеспечить:

• — полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
• — большую готовность к бухгалтерскому учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов), (требование осмотрительности);
• — отражение в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой формы, но и из экономического содержания фактов (требование приоритета содержания перед формой);
• — тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);
• — рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности, величины организации (требование рациональности).

Учетная политика организации оформляется соответствующей документацией (приходом, распоряжением) (Приложение А) организации и применяется с первого января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом способы ведения бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной политикой применяются всеми структурными подразделениями организации независимо от их места расположения.

Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случае:

• — реорганизации организации (слияния, разделения, присоединения);
• — смены собственников;
• — изменения законодательства или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации;
• — разработки новых способов бухгалтерского учета.

Последствия изменения в учетной политике, не связанные с изменением законодательства, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценке (в стоимостном выражении) последствий изменений в учетной политике производится на основании выверенных организацией данных на дату (первое число месяца), с которой применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета на следующий год подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, относятся способы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции (товаров, работ, услуг) и другие способы, отвечающие требованиям.

Основополагающими нормативными документами, которыми следовало руководствоваться при выборе и обосновании учетной политики организации, являются следующие:

• — Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России № 106н от 6 октября 2008 года (с изменениями на 8 ноября 2010 года, действующая с 1 января 2011 года);
• — Положение по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России, утвержденное приказом Минфина России № 34н от 29 июля 1998 года (с изменениями на 24 декабря 2010 года);
• — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденное приказом Минфина России от 10 октября 2000 года № 94н (с изменениями на 8 ноября 2010 года);

— Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (с изменениями на 28 ноября 2011 года).

Перечисленные нормативные документы действуют в отношении всех организаций, вне зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности или вида деятельности, объемов финансово-хозяйственной деятельности, кроме банков и, в некоторых случаях бюджетных организаций. Бухгалтерский учет регламентируется общими нормативными документами для всех организаций, у каждого из них могут быть разные цели и задачи. Рекомендации, применяемые для исполнения одной организацией и полезные для него, могут быть просто вредны или бесполезны для другого. В связи с этим актуально рассмотрение различных подходов и так называемой оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации, основу которой составляет выбранная организацией учетная политика.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

• — форма собственности и организационно-правовая форма (акционерное общество, товарищество с ограниченной ответственностью, государственное предприятие и т. д.);
• — отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность и т. д.);
• — объемы деятельности, среднесписочная численность работающих и т. д.;
• — соотношение с системой налогообложения (освобождение от различного вида налогов, льготы по налогообложению);
• — степень свободы действий в условиях перехода к рынку (прежде всего, имеется ввиду, возможность самостоятельного принятия решений в вопросе ценообразования и выборе партнера);
• — строения финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития организации на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);
• — наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т. п.);
• — система информационного обеспечения организации (по всем необходимым направлениям для эффективной деятельности);
• — уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей организации;
• — система материальной заинтересованности за выполняемый круг обязанностей.

Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов позволит правильно сформировать учетную политику организации.